貨幣性資產轉讓收入實現(xiàn)的確認時間
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-10-02
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來源：中國稅務報 作者：李冼
編者按：一般地，股權轉讓收入實現(xiàn)的時間以轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)的時為確認收入的實現(xiàn)。特例：關聯(lián)方非貨幣性資產轉讓收入以什么時間確認收入呢，現(xiàn)與各位老師探討。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。
案例概況
上海吉祥公司和杭州吉祥公司是北京吉祥集團公司的全資子公司，上海吉祥公司2016年12月經(jīng)會計中介機構審定后凈資產分別8000萬元（實收資本1000萬元），杭州吉祥公司實收資本1000萬元，2017年2月8日北京吉祥集團公司以其持有上海吉祥公司的25%的股權對杭州吉祥公司增資2000萬元（合同約定2月8日生效），請問北京吉祥集團公司該筆業(yè)務如何繳納企業(yè)所得稅？
稅務分析
一、政策依據(jù)
《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）。
《國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）。
二、實務分析
《財政部 國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第二條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現(xiàn)。
《國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第33號）規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內尚未完成股權變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現(xiàn)。
必須知道：關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的非貨幣性資產投資行為，投資協(xié)議生效后12個月內尚未完成股權變更登記手續(xù)的，于投資協(xié)議生效時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現(xiàn)。
三、案例解析
如果杭州吉祥公司在2018年2月7日以前完成股權變更登記手續(xù)，以完成股權變更登記手續(xù)時間確認非貨幣性資產轉讓收入的實現(xiàn)，申報繳納企業(yè)所得稅。若杭州吉祥公司在2018年2月7日以前未完成股權變更登記手續(xù)，則以合同生效之日，即2017年1月8日確認非貨幣性資產轉讓收入的實現(xiàn)，申報繳納企業(yè)所得稅。
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思考：北京吉祥集團以其持有上海吉祥公司的25%的股權對杭州吉祥公司增資2000萬元，未按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅的法律責任是什么？請說明你的觀點和理由。
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