中国美女午夜毛片大全_杨幂被弄到高潮视频在线_欧美亚洲日韩国产范冰冰_高清国产免费观看视频在线

中國稅務(wù)報

 

 

　　在核查企業(yè)股權(quán)交易業(yè)務(wù)時，檢查人員發(fā)現(xiàn)，賬目中有一筆5000萬元的款項長期掛賬。對此，企業(yè)人員稱該筆資金是收到的違約賠償金，但因支付方企業(yè)涉嫌違法，資金被公安機關(guān)“凍結(jié)”，因此未確認收入。情況果真如此？還是另有隱情？

 

　

1

交易存疑，啟動股權(quán)專項核查

 

　　近期，根據(jù)上級機關(guān)移交線索，大連市稅務(wù)機關(guān)對A投資有限公司實施稅收檢查，查實該企業(yè)存在稅前違規(guī)扣除投資損失、收到大額違約金未確認收入申報等違法事實。該局依法對該公司作出追繳企業(yè)所得稅1394萬元，加收滯納金248萬元的處理決定。

　　

　　不久前，大連市稅務(wù)機關(guān)檢查人員接到國家稅務(wù)總局交辦的專項檢查任務(wù)：大連A投資有限公司（以下簡稱A投資公司）存在減持和協(xié)議轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為，但未見該企業(yè)申報繳納相關(guān)稅款的記錄，企業(yè)涉嫌少繳稅款。接到檢查指令，大連市稅務(wù)機關(guān)迅速成立檢查組，對A投資公司2014年～2016年的涉稅情況立案檢查。

　　

　　檢查人員了解到，A投資公司成立于1999年，注冊資金1億元，主營業(yè)務(wù)為項目投資、管理及進出口貿(mào)易等。

　　

　　因案源疑點是企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為涉嫌未繳稅，而企業(yè)股權(quán)業(yè)務(wù)一般有特定的會計科目來進行會計核算，股權(quán)投資時一般記入長期股權(quán)投資項目，股權(quán)收益、損失和轉(zhuǎn)讓所得一般記入投資收益科目。因此，檢查人員決定根據(jù)企業(yè)會計賬簿上“長期股權(quán)投資”和“投資收益”科目所記載的經(jīng)營信息，逐一核實企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)是否存在問題。

　　

2

賬目分析，發(fā)現(xiàn)可疑資產(chǎn)損失

 

　　檢查人員發(fā)現(xiàn)，A投資公司的資產(chǎn)負債表、利潤表信息顯示，A投資公司2014年～2016年長期股權(quán)投資持續(xù)減少，平均每年減少1.5億元，投資收益連年增加，2015年投資收益甚至達到了8.3億元。

　　

　　A投資公司長期股權(quán)投資的明細賬顯示，作為以投資為主業(yè)的企業(yè)，A投資公司持有企業(yè)股權(quán)眾多，持有時間長，并且基本均是2014年以前的投資。同時，股權(quán)形式具有多樣化特點，既有上市公司的股權(quán)也有非上市公司股權(quán)，既有境內(nèi)企業(yè)的股權(quán)也有境外企業(yè)股權(quán)，并且股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式也不同，有書面協(xié)議轉(zhuǎn)讓也有股票市場轉(zhuǎn)讓。2014年～2016年，企業(yè)股權(quán)變動較為頻繁，在此期間企業(yè)共減持了10多家公司股權(quán)。

　　

　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時主要對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得一般為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)成本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在會計核算上記入企業(yè)投資收益科目。有沒有所得，所得計算準不準確，是征收企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的關(guān)鍵。

　　

　　面對企業(yè)復(fù)雜的股權(quán)業(yè)務(wù)，檢查人員經(jīng)過分析，決定讓A投資公司提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所有合同和交易記錄，同時將減少的股權(quán)與企業(yè)投資收益科目信息比對分析，以核查企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得情況。

　　

　　檢查人員發(fā)現(xiàn)，A投資公司2016年“投資收益”科目記載了兩筆金額，合計-760余萬元。這是什么業(yè)務(wù)，為何是負數(shù)，難道是轉(zhuǎn)讓股權(quán)低于成本價嗎？經(jīng)向A投資公司財務(wù)人員了解，結(jié)合2016年企業(yè)所得稅年度申報表資產(chǎn)損失稅前扣除明細表，檢查人員了解到，這筆賬目是A投資公司境外股權(quán)投資不當，損失了760余萬元，企業(yè)已在2016年企業(yè)所得稅匯算時作了稅前扣除處理。

　　

　　按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年第25號公告）規(guī)定，股權(quán)投資損失屬于資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)提供資產(chǎn)損失證據(jù)材料，如股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料、被投資企業(yè)破產(chǎn)公告等，并進行專項申報方能在稅前扣除。

　　

　　但A投資公司僅向檢查人員提供了董事會同意該項損失作為投資損失核算的決議，卻無法按照稅法規(guī)定出示上述股權(quán)投資損失的相關(guān)證據(jù)材料，并且未按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)作專項申報。因此，檢查人員認為，企業(yè)該筆760余萬元股權(quán)投資損失不符合稅前扣除規(guī)定，應(yīng)進行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

　　

3

延伸檢查，5000萬掛賬款有蹊蹺

 

　　初查告捷。盡管A投資公司其他股權(quán)交易在“投資收益”科目中均有所得記載，但其所得計算是否準確，仍需進一步核實。檢查人員繼續(xù)對相關(guān)合同、交易記錄、資金往來和賬載數(shù)據(jù)等核查比對，同時聯(lián)絡(luò)市場監(jiān)管部門等第三方開展外圍調(diào)查。經(jīng)查，企業(yè)檢查期內(nèi)其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核算準確，沒有發(fā)現(xiàn)問題。

　　

　　按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓允許扣除的成本應(yīng)是歷史成本，即初始投資成本。為了將案件查深查透，檢查人員并未就此止步，提請審批后，將企業(yè)檢查年限擴展到A投資公司具有轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為的初始年度2007年。A投資公司自2007年~2016年間，發(fā)生了多次投資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)活動，每家企業(yè)股權(quán)的初始投資成本究竟是多少，企業(yè)財務(wù)人員也無法說清楚。在此情況下，要核實交易情況，需要檢查人員逐年統(tǒng)計梳理企業(yè)持有的各企業(yè)股權(quán)的長期股權(quán)投資成本。

　　

　　檢查人員仔細查閱了企業(yè)眾多賬簿中的大量數(shù)據(jù)。在此過程中，一筆異常會計記錄引起了檢查人員的注意：A投資公司2014年“其他應(yīng)付款”科目中有一筆5000萬元的資金，長年掛賬，一直未作處理。賬目明細信息顯示，這筆資金的付款方為外地的M投資公司。對此，財務(wù)人員解釋稱，2014年12月，A投資公司與M投資公司簽訂股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬向M投資公司轉(zhuǎn)讓其持有的B公司股票，雙方約定：“如購買方未能在約定時間內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，則其向A投資公司支付的5000萬元定金不予退還。”最終因M投資公司未能履約，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易擱淺。按協(xié)議，A投資公司未退還對方定金，這筆5000萬元款項正是該筆定金。

　　

4

外調(diào)尋蹤，揭開資金“凍結(jié)”真相

 

　　既然購買方未能履約，A投資公司為何未將該筆違約賠償金作為收入處理？

　　

　　對此，財務(wù)人員解釋稱，2015年1月，因M投資公司法定代表人涉嫌犯罪，調(diào)查期間這筆款項被公安機關(guān)凍結(jié)了，因擔(dān)心有后續(xù)問題，謹慎起見，企業(yè)沒有確認該項收入并申報繳納企業(yè)所得稅。隨后，企業(yè)人員出具了公安機關(guān)凍結(jié)該筆資金的執(zhí)法文書。

　　

　　盡管A投資公司解釋合理，提供材料也充分，但工作細致的檢查人員還是到M投資公司所在地公安機關(guān)外調(diào)。經(jīng)確認，該款項只凍結(jié)了6個月，早已于2015年8月解除凍結(jié)。檢查人員認為，合同業(yè)務(wù)已終止，企業(yè)款項已收到，5000萬元應(yīng)作為違約金收入確認企業(yè)所得，按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就該項收入申報繳納企業(yè)所得稅。

　　

　　對于檢查人員的處理意見，A投資公司表示有異議。為此，檢查人員對企業(yè)開展了解理式約談，在向企業(yè)負責(zé)人和財務(wù)人員出示外調(diào)等證據(jù)的同時，耐心講解相關(guān)稅收政策，言明涉稅違法給企業(yè)發(fā)展帶來的巨大風(fēng)險。最終A投資公司人員承認該筆違約金在收入核算和申報方面存在問題，并表示一定積極配合檢查人員補繳稅款。

　　

　　值得一提的是，核查過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)檢查年度A投資公司因核算錯誤少計成本184萬元。檢查人員向A投資公司說明了情況，表示按照稅法規(guī)定，允許企業(yè)在計算需補繳的企業(yè)所得稅時，調(diào)減應(yīng)納稅所得額184萬元。

　　

　　最終，大連市稅務(wù)機關(guān)依法對A投資公司作出處理決定：對2016年企業(yè)違規(guī)稅前扣除的股權(quán)投資損失760余萬元、企業(yè)收到的5000萬元違約金收入進行納稅調(diào)增，合計調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額5760余萬元；對2016年少計的股權(quán)成本184萬元，調(diào)減企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。A投資公司補繳企業(yè)所得稅1394萬元，加收滯納金248萬元。A投資公司對處理決定未提出異議，并在規(guī)定的期限內(nèi)如數(shù)補繳了稅款。

 

沙彥 劉妍 本報記者 程麗華

來源：中國稅務(wù)報