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中國稅務報

 

 

　　日前，國家稅務總局寧波市稅務局開展大企業(yè)稅務風險核查時，H公司引起了稅務人員的注意。原來，通過“企業(yè)所得稅后續(xù)管理”智能系統(tǒng)的數(shù)據比對分析，稅務人員作出判定：企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除情況異常。后經查實，H公司僅在本地進行項目研發(fā)與小批量試制，形成專利技術后，再“委托”外省T公司進行生產。實際上，H公司主營業(yè)務為“批發(fā)和零售”，不能適用稅前加計扣除政策。

　　

癥狀：“兩頭在外”仍享加計扣除優(yōu)惠

 

　

　　稅務人員利用“企業(yè)所得稅后續(xù)管理”智能系統(tǒng)核查H公司研發(fā)費用加計扣除情況時，發(fā)現(xiàn)H公司稅務登記行業(yè)為“有機化學原料制造”，2017年度從外省T公司購入大量丙烯，金額為7524萬元，再通過關聯(lián)外貿公司銷售給國內外下游客戶，金額為9246萬元——這是H公司2017年度主營業(yè)務。經查，H公司2017年度收入總額13960萬元，無不征稅收入與投資收益。此外，H公司2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報研發(fā)費用624萬元，按50%享受加計扣除312萬元。

　　

　　“企業(yè)所得稅后續(xù)管理”智能系統(tǒng)由寧波市稅務局開發(fā)，該系統(tǒng)具有實時運行、全盤掃描、多元識別、動態(tài)監(jiān)控、管理留痕、統(tǒng)計便捷等性能，內設120余個指標，能夠充分利用數(shù)據邏輯關系，準確比對申報、登記、認定、發(fā)票等信息，有效篩選風險企業(yè)，并自動推送給稅務人員逐一應對，實現(xiàn)對企業(yè)所得稅風險數(shù)據的準確排查與全面監(jiān)控。

　　

　　收到“企業(yè)所得稅后續(xù)管理”智能系統(tǒng)推送的風險情況后，稅務人員立即聯(lián)系了H公司財務人員。經調查發(fā)現(xiàn)，H公司擁有丙烯提純等多項專利技術，但由于場地有限，僅在本地進行項目研發(fā)與小批量試制，形成專利技術后，“委托”外省T公司進行生產。稅務人員進一步分析了H公司與T公司的物流、資金流、發(fā)票流，發(fā)現(xiàn)原料由T公司直接采購入庫，T公司利用H公司提供的專利技術對丙烯進行提純后，銷售給H公司，再由H公司通過關聯(lián)外貿公司銷售給國內外下游客戶，貨物從T公司倉庫直接發(fā)貨。對H公司而言，屬于“兩頭在外”的經營模式。

　　

診斷：主營業(yè)務屬于“批發(fā)和零售”

 

　　

　　稅務人員發(fā)現(xiàn)，H公司的“委托加工”，實為“采購銷售”。

　　

　　根據《企業(yè)會計準則——應用指南》（財會〔2006〕18號）和《中華人民共和國合同法》等相關政策規(guī)定，委托方應與受托方簽訂委托加工合同并提供原料和主要材料，受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費；在會計處理上應通過“委托加工物資”科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。

　　

　　在本案例中，原料由“受托方”T公司自行采購，提純后銷售給“委托方”H公司，T公司按照全額確認銷售收入，H公司作為庫存商品入庫后再行銷售，并向T公司收取專利使用費125萬元。H公司既沒有提供原料和主要材料，也沒有支付加工費，更沒有通過“委托加工物資”科目進行會計核算。稅務人員據此判斷，H公司所謂的“委托加工”，實際為“采購銷售”。

　　

　　《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱119號文件）第四條規(guī)定，批發(fā)和零售業(yè)不適用稅前加計扣除政策?！秶叶悇湛偩?a title="關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告" href="http://www.66889xd.com/a/xingyezixun/16859.html" target="_blank">關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）第四條規(guī)定，119號文件中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以119號文件所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額，減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。對照文件規(guī)定，2017年度H公司實際上以“批發(fā)和零售”為主營業(yè)務，且主營業(yè)務收入占比為9246萬元÷13960萬元=66.23%，超過了50%，不能適用稅前加計扣除政策。

　　

處方：準確判斷稅收優(yōu)惠享受條件

 

　　

　　研發(fā)費用加計扣除政策為企業(yè)不斷轉型升級提供了推動力，但企業(yè)在享受這一稅收優(yōu)惠的過程中，應根據實際生產經營情況準確判斷所屬行業(yè)，正確適用稅收優(yōu)惠政策。如存在委托加工等特殊經營模式的，財務人員應準確把握會計核算相關要求。稅務機關在進行后續(xù)管理時，也不能僅根據稅務登記信息做出直接判斷，而應通過發(fā)票、申報等數(shù)據的綜合比對，依托信息化工具，及時、有效、精準、深入挖掘潛在涉稅風險，進一步提高納稅人稅法遵從度。

 

作者：包曉蕓 柴青青，國家稅務總局寧波市稅務局

來源：中國稅務報