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《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——政府補(bǔ)助》（2017版，以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）第二條規(guī)定：政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

一、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

（一）政府補(bǔ)助的分類(lèi)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

（二）取得政府補(bǔ)助的計(jì)量

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第七條規(guī)定，政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量。

政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

（三）取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

1.初始計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條規(guī)定，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

說(shuō)明：與2006版準(zhǔn)則相比，2017版準(zhǔn)則允許沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

2.相關(guān)資產(chǎn)提前處置的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條規(guī)定，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)當(dāng)將尚未分配的相關(guān)遞延收益余額轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。

（四）取得與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第九條，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

 

1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；

 

2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

（五）取得同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助的處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十條規(guī)定，對(duì)于同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)部分和與收益相關(guān)部分的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同部分分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)整體歸類(lèi)為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。

（六）政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理科目的選擇

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

說(shuō)明：此為2017年版政府補(bǔ)助準(zhǔn)則變化最大的一處。2006年版的準(zhǔn)則，沒(méi)有區(qū)分，全部是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

（七）政府補(bǔ)助退回的會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十五條規(guī)定，已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回的， 應(yīng)當(dāng)在需要退回的當(dāng)期分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的，調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值；

2.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；

3.屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

二、政府補(bǔ)助的稅務(wù)處理

1.《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。第七條規(guī)定，收入總額中財(cái)政撥款為不征稅收入。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，其他收入包括補(bǔ)貼收入等。第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

3.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第一條關(guān)于財(cái)政性資金規(guī)定：

（1）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 

（2）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 

（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 

本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。 

4.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）：企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理按兩種情況處理：（一）縣級(jí)以上人民政府（包括政府有關(guān)部門(mén),下同）將國(guó)有資產(chǎn)明確以股權(quán)投資方式投入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)作為國(guó)家資本金（包括資本公積）處理。該項(xiàng)資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。（二）縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專門(mén)用途并按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。其中，該項(xiàng)資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，屬于上述（一）、（二）項(xiàng)以外情形的，應(yīng)按政府確定的接收價(jià)值計(jì)入當(dāng)期收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府沒(méi)有確定接收價(jià)值的，按資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定應(yīng)稅收入。

三、案例解析

（一）取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的財(cái)稅處理

資料：利君公司2018年6月1日收到市政府通知，向企業(yè)提供一套環(huán)保專用設(shè)備，以鼓勵(lì)企業(yè)繼續(xù)作好環(huán)境保護(hù)工作。該設(shè)備公允價(jià)值90000元，利君公司為按照該設(shè)備共花費(fèi)人工薪酬10000元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年（無(wú)殘值，假定滿足稅法規(guī)定最低折舊年限），2018年6月30日按照完畢即投入使用。

問(wèn)題：利君公司2017年政府提供環(huán)保專用設(shè)備的財(cái)稅處理

1.會(huì)計(jì)處理

（1）收到設(shè)備時(shí)

借：在建工程  90000元

貸：遞延收益  90000元

（2）設(shè)備安裝

借：在建工程  10000元

貸：應(yīng)付職工薪酬  10000元

（3）設(shè)備安裝完畢轉(zhuǎn)固

借：固定資產(chǎn)  100000元

貸：在建工程  100000元

（4）設(shè)備投入使用2018年折舊

假定使用平均年限法折舊，2018年折舊額=（100000/5）/2=10000元

借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)  10000元

貸：累計(jì)折舊  10000元

同時(shí)，分配遞延收益：2018年應(yīng)分配=90000/5/2=9000元

借：遞延收益  9000元

貸：其他收益  9000元

2.稅務(wù)處理及稅會(huì)差異分析

稅務(wù)處理：當(dāng)企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)計(jì)應(yīng)稅收入90000元。

稅會(huì)差異分析：會(huì)計(jì)處理在2018年計(jì)入收入金額是9000元，而稅務(wù)處理確認(rèn)計(jì)稅收入90000元，故應(yīng)納稅調(diào)增81000元。

（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的財(cái)稅處理

資料：驪威公司2017年收到兩筆政府補(bǔ)貼：8月15日收到一筆10萬(wàn)元，用于2017年度秋季在精準(zhǔn)扶貧對(duì)貧困地區(qū)秋糧保護(hù)價(jià)收購(gòu)的補(bǔ)貼；12月20日收到一筆15萬(wàn)元，用于2018年春季種苗優(yōu)惠供應(yīng)貧困戶的補(bǔ)貼。

問(wèn)題：驪威公司2017年政府補(bǔ)貼的財(cái)稅處理

1.會(huì)計(jì)處理

（1）2017年8月收到補(bǔ)貼款：

借：銀行存款  10萬(wàn)元

貸：其他收益  10萬(wàn)元

（2）2017年12月收到補(bǔ)貼款：

借：銀行存款  15萬(wàn)元

貸：遞延收益  15萬(wàn)元

2.稅務(wù)處理及稅會(huì)差異分析

稅務(wù)處理：驪威公司2017年度收到的兩筆政府補(bǔ)貼款，合計(jì)25萬(wàn)元，都應(yīng)計(jì)入2017年度的應(yīng)稅收入。

稅會(huì)差異分析：會(huì)計(jì)上只是確認(rèn)了一筆收入10萬(wàn)元，另外一筆15萬(wàn)元計(jì)入的是“遞延收益”沒(méi)有計(jì)入2017年度損益，而稅務(wù)處理是把兩筆收入都計(jì)入2017年度計(jì)稅收入，故應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增15萬(wàn)元。