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國家稅務總局上海市青浦區(qū)稅務局解答新《個人所得稅法》的10個問題

來源：國家稅務總局上海市青浦區(qū)稅務局發(fā)布日期：2018-09-17

個稅改革相關問答（一）

目錄

1.為什么要進行個人所得稅改革？

2.此次改革的主要亮點有哪些？

3.應稅所得項目有哪些調整？

4.為什么將工資薪金等4項所得納入綜合所得范圍？

5.此次改革為什么要新設6項專項附加扣除項目？

6.為什么維持綜合所得45%的最高稅率不變？

7.為什么將居民個人居住時間標準由1年改為183天？

8.為什么要增加關于納稅人識別號的規(guī)定？

9.為什么納稅人要向扣繳義務人提供納稅人識別號？

10.2018年10月1日至2018年12月31日期間執(zhí)行什么政策？如何操作？

1.為什么要進行個人所得稅改革？

一是落實黨中央、國務院關于個人所得稅改革要求的重要舉措。黨的十八屆三中、五中全會提出建立綜合與分類相結合的個人所得稅制，黨的十九大要求深化稅收制度改革，2018年國務院政府工作報告對個人所得稅改革工作作出了部署。推進綜合與分類相結合的個人所得稅改革，是全面落實上述要求的具體舉措。

二是完善現(xiàn)行稅制的要求。現(xiàn)行個人所得稅制存在一些問題，如分類征稅方式下不同所得項目之間的稅負不盡平衡，基本減除費用多年來沒有調整，費用扣除方式較為單一，工資薪金所得的中低檔稅率級距較窄等，需要通過修改個人所得稅法予以解決。

三是改善民生、調節(jié)收入分配的迫切需要。近年來，我國城鄉(xiāng)居民收入增速較快，中等收入群體持續(xù)擴大，但居民收入分配差距依然較大，有必要完善稅制，適當降低中低收入者稅負，更好的發(fā)揮調節(jié)收入分配的作用。

2.此次改革的主要亮點有哪些？

亮點一：建立對綜合所得按年計稅的制度。此次改革，將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，在按年計稅的基礎上，實行“代扣代繳、自行申報，匯算清繳、多退少補，優(yōu)化服務、事后抽查”的征管制度。一方面，解決原分類稅制下，個人收入不均衡、不同所得項目稅負有差異等問題;另一方面，此次改革納入綜合征稅范圍的4項所得，涵蓋了絕大多數(shù)納稅人及其主要所得，對其適用統(tǒng)一的超額累進稅率，更好地體現(xiàn)量能負擔原則。此外，新稅制進一步與國際慣例接軌，有利于“引進來”和“走出去”，支持我國“一帶一路”戰(zhàn)略的全面實施。

亮點二：適當提高基本減除費用標準。綜合考慮居民基本生活消費支出的變化，兼顧一定前瞻性，將綜合所得的基本減除費用從原來的3500元/月提高至5000元/月（每年6萬元），使新稅制更好地體現(xiàn)以人民為中心的理念。

亮點三：首次設立專項附加扣除。在提高基本減除費用的基礎上，增加子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，進一步增強稅制的公平性。根據稅法授權，國務院下一步將對專項附加扣除的范圍、標準和實施步驟作出具體規(guī)定。

亮點四：調整優(yōu)化個人所得稅稅率結構。以改革前工薪所得3%-45%七級超額累進稅率為基礎，擴大3%、10%、20%三檔低稅率的級距，縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%三檔較高稅率級距不變。

改革前（上）改革后（下）個稅稅率表對比。

改革后，廣大納稅人都能夠不同程度享受到減稅的紅利，特別是中等以下收入群體獲益更大。

亮點五:增設反避稅條款。為維護國家稅收權益，根據自然人避稅的特點，借鑒企業(yè)所得稅法反避稅的經驗，增設了反避稅條款。對個人不按獨立交易原則而減少本人或者其關聯(lián)方應納稅額且無正當理由的、實施不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益等行為的，稅務機關有權按合理方法進行納稅調整，營造公平、透明、有序的稅收環(huán)境。

亮點六:健全個人所得稅征管制度。實施綜合與分類相結合的個人所得稅制，必須建立相應的配套征管制度。對綜合所得按年計稅，實行“代扣代繳、自行申報，匯算清繳、多退少補，優(yōu)化服務、事后抽查”模式。同時，打造了六個方面的征管制度創(chuàng)新:一是自行申報制度;二是納稅人識別號；三是反避稅條款；四是部門信息共享；五是部門源頭協(xié)同管理，六是納稅信用運用。

上述制度安排，使個人所得稅制更加適應以按勞分配為主、多種收入分配為輔的收入分配方式，加強了個人所得稅調節(jié)收入分配的作用。

3.應稅所得項目有哪些調整？

在原有分類稅制11個所得項目的基礎上，對工資薪金等大部分勞動性所得實行綜合征稅，對經營所得繼續(xù)實行按年計稅、按月按次預繳的方法，對資本性、財產性等所得繼續(xù)實行分類征稅，初步建立綜合與分類相結合的稅制，更好地發(fā)揮個人所得稅對收入分配的調節(jié)作用。具體是：

一是將工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費等4項所得納入綜合征稅范圍，使用統(tǒng)一的超額累進稅率。對其實行綜合征稅，有利于公平稅負，更好地發(fā)揮稅收調節(jié)作用。

二是調整和簡并部分所得項目，個體工商戶的生產、經營所得與對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得性質類似，都屬于經營性所得。為優(yōu)化稅制，此次改革將這兩個項目合并為“經營所得”(其中，原對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得工資薪金部分應并入綜合所得)。另外，取消了“其他所得”項目。

三是對利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得等4項所得維持原來分類征稅方式，適用比例稅率。

4.為什么將工資薪金等4項所得納入綜合所得范圍？

一是有利于公平稅負。工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費是個人主要的、穩(wěn)定的收入來源，將其納入綜合所得范圍，實行按年計稅，能夠較好地平衡不同勞動性所得的稅負，同時緩解年度內收入不均衡帶來的稅負不平衡問題，進一步公平稅負，合理調節(jié)收入分配。

二是體現(xiàn)綜合稅制的特點。上述4個所得項目的收入在個人所得稅總收入中占比較大，體現(xiàn)了綜合稅制的特點。

三是與社會配套條件和稅收征管相適應。綜合與分類相結合稅制模式對社會配套條件和稅收征管要求較高，這4項所得涉稅信息相對充分，將其納入綜合范圍較為可行。

5．此次改革為什么要新設6項專項附加扣除項目？

為進一步增強稅制的公平性、合理性，這次個人所得稅改革在提高基本減除費用的基礎上，新設子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，這些跟老百姓生活密切相關的支出可以在稅前扣除，體現(xiàn)稅制的公平合理性。

這是貫徹落實黨的十九大精神，回應社會訴求的重要舉措。黨的十九大提出“堅持在發(fā)展中保障和改善民生”，此次改革新設的子女教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除，有利于實現(xiàn)十九大提出的“幼有所育、學有所教、勞有所得、病有所醫(yī)、老有所養(yǎng)、住有所居、弱有所扶”的要求，進一步增加人民群眾的獲得感。

這也是與國際慣例接軌的重要體現(xiàn)。英國、美國、法國等國家的個人所得稅法，在基本減除費用的基礎上，均規(guī)定了教育、醫(yī)療等相關專項附加扣除。

根據新稅法規(guī)定，國務院將對專項附加扣除項目的范圍、標準和實施步驟作出具體規(guī)定。初步考慮對專項附加扣除設置一定限額或定額標準，既要保障納稅人方便納稅，相關支出得到合理扣除，又要體現(xiàn)政策公平，能夠使廣大納稅人實實在在地享受到減稅的紅利。

6.為什么維持綜合所得45%的最高稅率不變？

一是有利于發(fā)揮個人所得稅調節(jié)收入分配作用。超額累進稅率具有調節(jié)居民收入分配的作用，根據其超額累進的特點，適用45%稅率的人群，實際上已經享受了前幾檔稅率級距調整帶來的減負優(yōu)惠，若下調45%的最高稅率，將會直接削弱調節(jié)收入分配的作用。

二是與國際稅改趨勢保持一致。個人所得稅是各國稅制改革的重點，從近年來各國個人所得稅改革趨勢看，最高邊際稅率水平趨于平穩(wěn)。據統(tǒng)計，2(315-2018年OECD國家最高邊際稅率平均水平穩(wěn)定在42%左右，基本未出現(xiàn)最高稅率大幅度下調的案例。

三是多項改革措施“組合拳”也能實現(xiàn)降低稅負的效果。此次改革，通過實施綜合與分類相結合的個人所得稅制、提高基本費用減除標準、增加專項附加扣除、優(yōu)化調整稅率級距等政策“組合拳”，廣大納稅人不同程度享受到減稅紅利，中等以下收入群體獲益更大。同時，現(xiàn)行財稅政策中的一系列吸引人才的規(guī)定，改革以后將繼續(xù)保留，有效降低人才的稅負，繼續(xù)發(fā)揮吸引人才的作用。

7.為什么將居民個人居住時間標準由1年改為183天？

此次將居民個人的居住時間標準由原來的滿1年修改為183天，主要是基于以下考慮：

一是與國際慣例相接軌。與大多數(shù)OECD國家、金磚國家通行作法保持一致。目前各國規(guī)則雖各有不同，但183天是大多數(shù)國家判定居民納稅義務的通行標準。諸如美國、英國、德國、法國、加拿大、俄羅斯、新加坡等大多數(shù)國家基本都以183天為時間標準。

二是與稅收協(xié)定相互銜接。截止2018年7月底，我國已與107個國家（地區(qū)）簽訂了稅收協(xié)定（含稅收安排、協(xié)議），目前國際稅收協(xié)定中判定居民納稅人的身份標準是183天，這與個人所得稅改革后的居住時間標準相互銜接一致。

三是簡化和規(guī)范稅收規(guī)則。多數(shù)國家居民身份判定標準都是基于維護本國稅收管轄權和稅基安全出發(fā)，參照國際通行作法統(tǒng)籌確定本國的時間判定標準。如我國標準相對寬松的話，中國的稅收管轄權和稅基安全將會受到影響，調整后判定標準更加簡化，也有利于有效防范“定期離境”惡意規(guī)避居民納稅人身份行為的發(fā)生。

下一步在修訂個人所得稅法實施條例時，將結合現(xiàn)行的制度規(guī)定，統(tǒng)籌考慮有關制度銜接問題，確保稅法平穩(wěn)過渡。

8.為什么要增加關于納稅人識別號的規(guī)定？

納稅人識別號，是稅務機關根據稅法規(guī)定的編碼規(guī)則，編制并且賦予納稅人用來確認其身份的數(shù)字代碼標識。由于自然人納稅人不辦理稅務登記，對其賦予全國唯一的納稅人識別號，相當于賦予了“稅務登記證號”或是“稅務身份證號”，不僅是自然人稅收管理的基礎，也是保障納稅人權益的前提。

新稅法規(guī)定，納稅人有中國公民身份號碼的，以中國公民身份號碼為納稅人識別號；納稅人沒有中國公民身份號碼的，由稅務機關賦予其納稅人識別號?？劾U義務人扣繳稅款時，納稅人應當向扣繳義務人提供納稅人識別號。主要考慮：

一是納稅人識別號與公民身份號碼有機結合，對實現(xiàn)稅收治理奠定了重要基礎。

二是實施新稅法后，自然人納稅人辦理年度匯算清繳，必須有全國范圍內統(tǒng)一的自然人納稅人識別號歸集納稅人來自全國各地的收入、扣除等涉稅信息，有助于實現(xiàn)全國范圍內的“一人式”信息歸集管理。

三是便于納稅人在辦理匯算清繳補退稅時，能夠準確抵扣其已預扣預繳的稅款，落實專項附加扣除等政策，保障納稅人自身權益。

四是從國際經驗上看，英國、美國、法國、德國等稅制成熟的國家，均以納稅人識別號為征管基礎，管理效果較好。

9.為什么納稅人要向扣繳義務人提供納稅人識別號？

扣繳義務人應當按月或者按次為納稅人預扣預繳或代扣代繳稅款，為保證納稅人的所有涉稅信息在稅務信息系統(tǒng)中準確、有效、統(tǒng)一的進行歸集，納稅人必須將其全國唯一的納稅人識別號提供給扣繳義務人，由稅務機關按照納稅人識別號歸集納稅人涉稅信息。納稅人提供納稅人識別號后，其辦理匯算清繳補退稅時，能夠準確抵扣其已預扣預繳的稅款，落實專項附加扣除等政策;此外，稅務機關借助納稅人識別號歸集的個人所有涉稅信息，不僅能精準實施后續(xù)管理，也能為納稅人提供辦稅便利。

10.2018年10月1日至2018年12月31日期間執(zhí)行什么政策?如何操作？

在2018年10月1日至2018年12月31日期間，對納稅人取得的工資、薪金所得，按5000元/月的基本減除費用進行扣除，適用按月度換算的稅率表;對納稅人取得的個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得，按5000元/月的基本減除費用進行扣除，同時適用新的經營所得稅率表。具體操作：

(1)計算工資、薪金所得稅款

扣繳單位10月1日后實際發(fā)放工資時適用每月5000元的新標準，按照稅法規(guī)定計算稅款，并于次月15日內向稅務機關辦理扣繳申報。10月1日之前向納稅人發(fā)放的工資薪金，仍然按照3500元/月的基本減除費用計算個人所得稅。

(2)計算個體工商戶的生產、經營所得和企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得稅款

個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產經營所得應納稅款，2018年匯算清繳時，需分段計算，前9個月適用3500元/月的基本減除費用，并適用原稅法個體工商戶的生產經營所得稅率表;后3個月適用5000元/月的新標準，并適用新稅法經營所得稅率表。

對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得的應納稅額比照個體工商戶的生產經營所得計稅方法執(zhí)行。