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原標(biāo)題：識(shí)破“導(dǎo)管”布局 追征境外稅款

中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2018年10月16日

本報(bào)記者 張雪濤 孫文勝 通訊員 張萬(wàn)江

得知企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)和評(píng)估，稅務(wù)人員進(jìn)行了跟蹤調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)境外母公司已易主。在企業(yè)人員不配合、交易信息缺失的情況下，稅務(wù)人員迎難而上，通過(guò)內(nèi)查外調(diào)識(shí)破了外方利用“導(dǎo)管”公司間接轉(zhuǎn)讓我國(guó)居民企業(yè)避稅的“套路”，歷經(jīng)3輪談判，最終成功將稅款追征入庫(kù)。

天津市津南區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)最近以稅法宣傳時(shí)從政府部門獲悉的外企資產(chǎn)盤點(diǎn)信息為線索，追蹤核查，確認(rèn)津南區(qū)居民企業(yè)X泵業(yè)公司母公司——C公司的境外股東通過(guò)境外轉(zhuǎn)讓C公司股份，間接轉(zhuǎn)讓居民企業(yè)X泵業(yè)公司和大連Y公司。

依照稅法有關(guān)規(guī)定，津南區(qū)稅務(wù)人員對(duì)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易重新定性，依法對(duì)C公司境外股東A公司、B公司作出征收企業(yè)所得稅3375萬(wàn)元的處理決定。稅務(wù)人員與外方企業(yè)代表進(jìn)行了多論談判，最終對(duì)方認(rèn)可了津南區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見(jiàn)，如數(shù)繳納了稅款。

稅法輔導(dǎo)獲線索

天津市津南區(qū)稅務(wù)人員近期在津南區(qū)開發(fā)區(qū)舉辦的企業(yè)所得稅稅收政策輔導(dǎo)活動(dòng)中，從一位政府部門負(fù)責(zé)人處得知一條信息：開發(fā)區(qū)外資企業(yè)X泵業(yè)公司正進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和盤點(diǎn)，可能要變更股東并追加投資。稅務(wù)人員認(rèn)為該企業(yè)可能涉及非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收事項(xiàng)，于是立即向上級(jí)匯報(bào)并與國(guó)際稅務(wù)管理科人員一起跟進(jìn)調(diào)查。

借上門輔導(dǎo)企業(yè)所得稅匯繳之機(jī)，稅務(wù)人員到企業(yè)進(jìn)一步核實(shí)情況。在問(wèn)及企業(yè)近期為何進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)和評(píng)估時(shí)，企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，這是按企業(yè)規(guī)章例行經(jīng)營(yíng)審計(jì)和對(duì)賬。當(dāng)稅務(wù)人員問(wèn)及企業(yè)是否近期有股權(quán)轉(zhuǎn)讓等情況時(shí)，該公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員以詳細(xì)情況不清楚，該項(xiàng)業(yè)務(wù)現(xiàn)在保密、不方便透露等為托詞，不愿詳談具體情況。

稅務(wù)人員分析現(xiàn)場(chǎng)了解的信息，認(rèn)為該企業(yè)很可能正在進(jìn)行股權(quán)變更。決定兵分兩路實(shí)施核查：一組人員負(fù)責(zé)核實(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、股權(quán)架構(gòu)、投資信息等內(nèi)部情況；另外一組人員赴津南區(qū)商務(wù)委、行政審批局、土地局等部門實(shí)施外圍調(diào)查，了解該企業(yè)是否正在進(jìn)行股權(quán)變更以及業(yè)務(wù)的具體情況。

 

外圍調(diào)查露端倪

稅務(wù)人員了解到，X公司是一家外商獨(dú)資企業(yè)，注冊(cè)資本210萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)范圍為開發(fā)、生產(chǎn)、銷售潛沒(méi)電泵機(jī)組、電纜等產(chǎn)品。該企業(yè)投資方為注冊(cè)于英屬維爾京群島的C公司。C公司除X公司外，還在大連市全資設(shè)立了一家Y公司。C公司的股東為注冊(cè)于英屬維爾京群島的A公司和注冊(cè)于美國(guó)俄克拉荷馬州的B公司，兩家企業(yè)各控股50%。

經(jīng)過(guò)調(diào)查，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中與股權(quán)變更有關(guān)的一些動(dòng)向：一是X公司對(duì)外宣傳資料中有完成股權(quán)調(diào)整后，下一步投資方向和規(guī)模的內(nèi)容。二是企業(yè)聘請(qǐng)的一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所已基本完成對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的盤點(diǎn)和評(píng)估。

另外一個(gè)調(diào)查小組也有收獲。外圍調(diào)查顯示，X公司的投資方剛剛由C公司變更為美國(guó)D公司，并且X公司正在向土地管理部門申請(qǐng)擴(kuò)大用地規(guī)模。

初步調(diào)查顯示，X公司的確發(fā)生了股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。X公司投資方變更，表明母公司C公司的股東A公司、B公司很可能通過(guò)轉(zhuǎn)讓C公司的方式，間接將X公司轉(zhuǎn)讓給了美國(guó)的D公司。X公司最初的注冊(cè)資本是210萬(wàn)美元，經(jīng)過(guò)幾年發(fā)展，其生產(chǎn)銷售規(guī)模和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已成為區(qū)域行業(yè)中的佼佼者，如果被間接轉(zhuǎn)讓，該項(xiàng)交易的對(duì)價(jià)是多少？交易雙方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系？是否已完成股權(quán)交割？

由于X公司股權(quán)交易正在進(jìn)行中，為防止稅款流失，進(jìn)一步調(diào)查工作刻不容緩。為此，稅務(wù)人員分析該項(xiàng)交易和相關(guān)企業(yè)情況后，決定仍然從約談X公司入手，打開突破口。

 

初次談判無(wú)收獲

稅務(wù)人員約談了X公司的經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人和主管財(cái)務(wù)人員，經(jīng)過(guò)耐心說(shuō)服，企業(yè)人員承認(rèn)母公司正在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，并提供了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的傳真件。

這份傳真件顯示，C公司股東A公司、B公司和美國(guó)D公司達(dá)成協(xié)議，向D公司轉(zhuǎn)讓C公司并連帶轉(zhuǎn)讓其在我國(guó)設(shè)立的X公司和Y公司。雙方約定，D公司收購(gòu)C公司100%股權(quán)，對(duì)價(jià)為5850萬(wàn)美元，全部以現(xiàn)金支付。該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)的股權(quán)成本價(jià)為370萬(wàn)美元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得約5480萬(wàn)美元，按當(dāng)時(shí)的匯率約合人民幣3.4億多元，目前，雙方剛剛完成股權(quán)登記信息變更，尚未完成款項(xiàng)交割等工作。

稅務(wù)人員感到案情重大，如果在境內(nèi)繳稅，該筆交易涉及X公司的稅款將高達(dá)3000萬(wàn)元以上。津南區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)遂向X公司下達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求其提供正式的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和近期的財(cái)務(wù)資料，同時(shí)要求X公司馬上聯(lián)系C公司負(fù)責(zé)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明情況。

隨后，稅務(wù)人員著手從專業(yè)網(wǎng)站等途徑調(diào)查C公司，發(fā)現(xiàn)該公司是注冊(cè)于英屬維爾京群島的一家投資咨詢公司，公司只有一名執(zhí)行董事，幾乎沒(méi)有固定資產(chǎn)，公司的營(yíng)收主要來(lái)自股權(quán)投資收益，而且經(jīng)營(yíng)費(fèi)用很少。此外，稅務(wù)人員還核查了X公司和C公司股權(quán)投資、歷年分紅等情況，并掌握了X公司外方管理人員均是由C公司股東B公司委派等重要信息。

C公司收到通知后，委托國(guó)際著名的L會(huì)計(jì)師事務(wù)所與稅務(wù)機(jī)關(guān)接洽，隨后雙方進(jìn)行了第一輪談判。稅務(wù)人員向L事務(wù)所指出，C公司沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員，并且不從事生產(chǎn)等實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其營(yíng)收主要為股權(quán)投資收益，因此C公司不具有真正“受益所有人”身份，應(yīng)屬于中國(guó)相關(guān)稅法定義的“導(dǎo)管公司”，按照我國(guó)企業(yè)所得稅法第47條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱第7號(hào)公告）相關(guān)規(guī)定，C公司股東向D公司的轉(zhuǎn)讓其股權(quán)行為，間接轉(zhuǎn)讓了我國(guó)居民企業(yè)X公司和Y公司，涉嫌通過(guò)濫用組織形式方式避稅，少繳企業(yè)所得稅。

對(duì)此，L事務(wù)所人員表示異議，認(rèn)為C公司的股權(quán)架構(gòu)是一種商業(yè)安排，并非出于避稅考慮，并對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使征稅權(quán)提出了兩點(diǎn)質(zhì)疑：一是外方代表認(rèn)為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生在英屬維爾京群島，按照當(dāng)?shù)囟惙–公司和D公司的交易均不需要繳稅，對(duì)涉及的中方子公司X公司和Y公司是間接轉(zhuǎn)讓，中方稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有征稅權(quán)。二是我國(guó)企業(yè)所得稅法第47條提及“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”但中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)需能證明這種安排是出于避稅目的。由于雙方意見(jiàn)不一，第一輪談判未獲成效。

 

隔空角力征稅款

隨后，津南區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)L事務(wù)所向C公司下達(dá)了《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，要求C公司在限期內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓前后的企業(yè)股權(quán)架構(gòu)圖、企業(yè)上兩個(gè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的作價(jià)依據(jù)等資料文件。

20多天以后，L事務(wù)所向稅務(wù)人員提供了近兩年C公司財(cái)務(wù)報(bào)表、股權(quán)機(jī)構(gòu)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況說(shuō)明、轉(zhuǎn)讓方與受讓方是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系說(shuō)明等資料。

結(jié)合前期核查的證據(jù)，分析外方提供的 C公司財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，情況更加明朗：C公司本身沒(méi)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員，每年發(fā)生的費(fèi)用僅為一些年審費(fèi)、董事的差旅費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等很少支出，其收入100%直接來(lái)自于在中國(guó)設(shè)立的X公司和Y公司歷年的股息和分紅，其資產(chǎn)主要是對(duì)中國(guó)兩公司的投資資產(chǎn)。

隨后，雙方進(jìn)行了第二輪談判。稅務(wù)人員表示，根據(jù)第7號(hào)公告第四條內(nèi)容，結(jié)合C公司提供的資料及稅務(wù)人員掌握的證據(jù)，可以認(rèn)定C公司的設(shè)立不具有合理商業(yè)目的。同時(shí)依據(jù)第7號(hào)公告第一條規(guī)定，C公司股東轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)，其實(shí)質(zhì)就是轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)財(cái)產(chǎn)，因此中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)該項(xiàng)交易所得征稅。由于此項(xiàng)非居民間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉嫌避稅，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局一般反避稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局令字第32號(hào)）規(guī)定，企業(yè)負(fù)有舉證責(zé)任，外方必須全力配合中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查工作。

此次談判中，L事務(wù)所和外方態(tài)度有所轉(zhuǎn)變，L事務(wù)所代表外方對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場(chǎng)表示理解，但由于涉及稅額巨大，L事務(wù)所人員表示還需與外方進(jìn)一步溝通，希望中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠延期再作談判磋商。

但隨后外方并沒(méi)有配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，而是通過(guò)L事務(wù)所向當(dāng)?shù)卣猩桃Y等部門多次表示，如果股權(quán)變更需繳納一大筆稅款，X公司新股東可能需重新考慮是否增資擴(kuò)產(chǎn)，請(qǐng)相關(guān)部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)不繳稅或少繳稅。

為此，津南區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)向有關(guān)部門講明了案件具體情況，取得了招商引資等部門的理解和支持。同時(shí)，通過(guò)L事務(wù)所向外方嚴(yán)正表示：外方在中國(guó)投資只有遵守中國(guó)法律其合法權(quán)益才能得到保障，為維護(hù)稅收主權(quán)，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于非居民企業(yè)在境內(nèi)的避稅行為一定會(huì)依法查處，希望外方盡快配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，盡快依法完稅，以免對(duì)今后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)負(fù)面影響。

經(jīng)過(guò)權(quán)衡，外方委托L事務(wù)所再次與津南區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系談判事宜。第三輪談判中，面對(duì)稅務(wù)人員出示的相關(guān)證據(jù)材料和法律依據(jù)，最終L事務(wù)所代表承認(rèn)C公司全部營(yíng)收及財(cái)產(chǎn)均來(lái)自X公司和Y公司，并代表C公司境外股東A公司、B公司表示同意對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益按照中國(guó)稅法規(guī)定繳稅，將盡快通過(guò)“境外匯款”方式繳納稅款。

津南區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)核算部門迅速與代理金庫(kù)業(yè)務(wù)的津南區(qū)工商銀行聯(lián)系，開立外匯（收款）賬戶，設(shè)立專門通道。不久，外方通過(guò)境外賬戶將該筆交易涉及的稅款匯入稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的外匯收款賬戶中。至此，該項(xiàng)交易涉及的企業(yè)所得稅3375萬(wàn)元全部追繳入庫(kù)。

 

點(diǎn)評(píng)：

延伸觸角 補(bǔ)齊短板

國(guó)家稅務(wù)總局天津市津南區(qū)稅務(wù)局局長(zhǎng) 劉東華

本案是一起比較典型的非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓案件，企業(yè)股權(quán)交易行為隱蔽、涉稅金額大。本案股權(quán)交易雙方都是非居民企業(yè)，且交易發(fā)生在境外，被轉(zhuǎn)讓的C公司是典型的用作間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅安排的“導(dǎo)管公司”。稅務(wù)人員經(jīng)過(guò)細(xì)致調(diào)查取證和3輪談判，最終依法追征稅款3375萬(wàn)元，有力地維護(hù)了我國(guó)稅收主權(quán)。

由于涉稅項(xiàng)目繁雜、稅源分布零散、涉稅信息資料不易取得等原因，非居民稅收監(jiān)管具有一定難度。非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，一般需企業(yè)自行申報(bào)情況，若境內(nèi)相關(guān)企業(yè)不及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案或變更稅務(wù)登記信息，極易導(dǎo)致稅款流失。本案中，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)獲取涉案企業(yè)股東變更信息，為案件的定向調(diào)查和最終成功追征稅款創(chuàng)造了條件。

因此，為增強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)交易稅收監(jiān)管能力，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與商務(wù)委、外匯管理局、行政登記審批和金融監(jiān)管等政府部門建立完善信息共享機(jī)制，加強(qiáng)部門間涉稅信息聯(lián)動(dòng)，通過(guò)定期交換非居民企業(yè)投資、轉(zhuǎn)股、注銷、撤資和對(duì)外支付等信息，延伸征管觸角，以識(shí)別發(fā)現(xiàn)交易行為，加強(qiáng)監(jiān)控管理。

應(yīng)強(qiáng)化非居民企業(yè)股權(quán)交易風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析工作。完善現(xiàn)有金稅三期系統(tǒng)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)非居民企業(yè)跨境投資和財(cái)產(chǎn)類所得的數(shù)據(jù)監(jiān)控。加大跨境稅源關(guān)聯(lián)申報(bào)信息和年度財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的分析力度，通過(guò)分析關(guān)聯(lián)交易申報(bào)信息和股東權(quán)益表股息、利潤(rùn)分配等指標(biāo)，及時(shí)掌握企業(yè)非居民股東的變化情況，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)和線索，確保稅款不流失。