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中國(guó)稅務(wù)報(bào) 

 

　　根據(jù)《乘用車(chē)企業(yè)平均燃料消耗量與新能源汽車(chē)積分并行管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）規(guī)定，“雙積分政策”自2018年4月1起日施行。目前，“雙積分政策”實(shí)行已半年。實(shí)務(wù)中，車(chē)企已經(jīng)逐步開(kāi)展積分交易，其中涉及增值稅及企業(yè)所得稅等稅種該如何繳納，是不少車(chē)企關(guān)注的內(nèi)容。近期，就有部分車(chē)企就此問(wèn)題向致同稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行咨詢。記者在與致同稅務(wù)師事務(wù)所有關(guān)專(zhuān)家交流時(shí)，發(fā)現(xiàn)目前積分交易適用的稅收政策有待明確。

　　

“雙積分政策” 是什么

　　

　　所謂“雙積分政策”，是指乘用車(chē)企業(yè)平均燃料消耗量與新能源汽車(chē)積分并行?！掇k法》規(guī)定，適用“雙積分政策”的企業(yè)為境內(nèi)的乘用車(chē)企業(yè)。乘用車(chē)包括新能源乘用車(chē)（插電式混合動(dòng)力乘用車(chē)、純電動(dòng)乘用車(chē)和燃料電池乘用車(chē)等）和傳統(tǒng)能源乘用車(chē)。乘用車(chē)企業(yè)為我國(guó)境內(nèi)乘用車(chē)生產(chǎn)企業(yè)、進(jìn)口乘用車(chē)供應(yīng)企業(yè)。

　　

　　平均燃料消耗量積分的核算公式為：（平均燃料消耗量達(dá)標(biāo)值－實(shí)際值）×生產(chǎn)量或進(jìn)口量。當(dāng)實(shí)際值低于達(dá)標(biāo)值時(shí)，產(chǎn)生正積分；實(shí)際值高于達(dá)標(biāo)值時(shí)，產(chǎn)生負(fù)積分。平均燃料消耗量的正積分可以結(jié)轉(zhuǎn)或者在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓。據(jù)悉，實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)汽車(chē)企業(yè)一般為平均燃料消耗量負(fù)積分。

　　

　　新能源汽車(chē)積分的核算公式為：新能源汽車(chē)積分實(shí)際值－達(dá)標(biāo)值。當(dāng)實(shí)際值高于達(dá)標(biāo)值時(shí)，產(chǎn)生正積分；當(dāng)實(shí)際值低于達(dá)標(biāo)值時(shí)，產(chǎn)生負(fù)積分。新能源汽車(chē)正積分可以依據(jù)《辦法》自由交易。新能源汽車(chē)正積分不得結(jié)轉(zhuǎn)，但2019年度產(chǎn)生的新能源汽車(chē)正積分可以等額結(jié)轉(zhuǎn)一年。

　　

　　《辦法》規(guī)定，乘用車(chē)企業(yè)有平均燃料消耗量負(fù)積分、新能源汽車(chē)負(fù)積分的，應(yīng)當(dāng)在乘用車(chē)企業(yè)平均燃料消耗量與新能源汽車(chē)積分核算情況報(bào)告發(fā)布后60日內(nèi)，向工信部提交其平均燃料消耗量負(fù)積分和新能源汽車(chē)負(fù)積分抵償報(bào)告，并在核算情況報(bào)告發(fā)布后90日內(nèi)完成負(fù)積分抵償歸零。

　　

　　記者了解到，雙積分交易作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，一些涉稅事項(xiàng)尚未明確。

　　

交易性質(zhì)如何確定

　　

　　“雙積分政策”下增值稅稅目的確定，是相關(guān)納稅人關(guān)注的首要問(wèn)題。

　　

　　據(jù)悉，《辦法》對(duì)負(fù)積分的管理要求較為嚴(yán)格，負(fù)積分不抵償清零將影響乘用車(chē)企業(yè)的生產(chǎn)或進(jìn)口計(jì)劃。

　　

　　《辦法》第三十五條和三十六條規(guī)定，乘用車(chē)企業(yè)平均燃料消耗量負(fù)積分、新能源汽車(chē)負(fù)積分未按照《辦法》抵償歸零的，應(yīng)當(dāng)向工信部提交其本年度乘用車(chē)生產(chǎn)或者進(jìn)口調(diào)整計(jì)劃，使本年度預(yù)期產(chǎn)生的正積分能夠抵償其尚未抵償?shù)呢?fù)積分。乘用車(chē)企業(yè)平均燃料消耗量與新能源汽車(chē)積分管理要求，納入乘用車(chē)生產(chǎn)企業(yè)及產(chǎn)品準(zhǔn)入條件。乘用車(chē)企業(yè)在其負(fù)積分抵償歸零前，對(duì)其燃料消耗量達(dá)不到《乘用車(chē)燃料消耗量評(píng)價(jià)方法及指標(biāo)》車(chē)型燃料消耗量目標(biāo)值的新產(chǎn)品，不予列入《道路機(jī)動(dòng)車(chē)輛生產(chǎn)企業(yè)及產(chǎn)品公告》或者不予核發(fā)強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證證書(shū)，并可以依照《汽車(chē)產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策》《強(qiáng)制性產(chǎn)品認(rèn)證管理規(guī)定》等有關(guān)規(guī)定處罰。

　　

　　對(duì)于積分交易增值稅納稅義務(wù)的判定問(wèn)題，致同（北京）稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王培表示，從積分交易的本質(zhì)來(lái)看，積分與本年度乘用車(chē)生產(chǎn)或進(jìn)口計(jì)劃有著直接的關(guān)系，且根據(jù)《辦法》規(guī)定，企業(yè)根據(jù)積分情況要調(diào)整乘用車(chē)生產(chǎn)或進(jìn)口計(jì)劃。因此，積分交易有著“配額”的性質(zhì)，從法理分析上，可以參照“其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)—配額”繳納增值稅。

　　

　　根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)（包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、連鎖經(jīng)營(yíng)權(quán)、其他經(jīng)營(yíng)權(quán)）、經(jīng)銷(xiāo)權(quán)、分銷(xiāo)權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱(chēng)權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。有關(guān)專(zhuān)家表示，積分是一種權(quán)利，一定程度上為交易雙方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。因此，雙積分交易可以參照“無(wú)形資產(chǎn)—其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)”列舉的征稅范圍，適用“配額”項(xiàng)目繳納增值稅。

　　

　　“由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)中對(duì)‘配額’沒(méi)有明確的定義和適用范圍，積分交易性質(zhì)的判定有待國(guó)家出臺(tái)相應(yīng)的財(cái)稅法規(guī)予以明確。”王培說(shuō)。

　　

稅前扣除憑證如何確定

　　

　　稅前扣除憑證的確定，是相關(guān)納稅人關(guān)注的另外一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。

　　

　　有關(guān)專(zhuān)家表示，雙積分交易為交易雙方帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的收入或支出。積分買(mǎi)入方的相關(guān)支出，能保證企業(yè)的汽車(chē)生產(chǎn)量或進(jìn)口量，屬于與“取得收入相關(guān)的支出”，且現(xiàn)行稅法未規(guī)定該項(xiàng)支出不得稅前扣除。因此，此項(xiàng)支出應(yīng)允許稅前進(jìn)行扣除，那么扣除憑證類(lèi)型該如何確定？這是車(chē)企較為關(guān)注的事項(xiàng)。

　　

　　致同（北京）稅務(wù)師事務(wù)所總監(jiān)毛艷艷表示，稅前扣除憑證的確定主要與雙積分交易是否為增值稅應(yīng)稅事項(xiàng)有關(guān)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱(chēng)、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

　　

　　毛艷艷說(shuō)，若將積分交易判定為增值稅應(yīng)稅事項(xiàng)，則購(gòu)買(mǎi)企業(yè)需要以發(fā)票作為有效扣除憑據(jù)；若將積分交易判定為增值稅非應(yīng)稅事項(xiàng)，則購(gòu)買(mǎi)企業(yè)可憑協(xié)議、付款憑證等作為有效扣除憑據(jù)。

　　

關(guān)聯(lián)交易定價(jià)有待明確

　　

　　《辦法》規(guī)定，平均燃料消耗量的正積分可以結(jié)轉(zhuǎn)或者在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓。

　　

　　《辦法》第二十三條規(guī)定，具有下列關(guān)系之一的乘用車(chē)企業(yè)屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)：（一）境內(nèi)乘用車(chē)生產(chǎn)企業(yè)與其直接或者間接持股總和達(dá)到25%以上的其他境內(nèi)乘用車(chē)生產(chǎn)企業(yè)；（二）同為境內(nèi)第三方直接或者間接持股總和達(dá)到25%以上的境內(nèi)乘用車(chē)生產(chǎn)企業(yè)；（三）獲境外乘用車(chē)生產(chǎn)企業(yè)授權(quán)的進(jìn)口乘用車(chē)供應(yīng)企業(yè)，與該境外乘用車(chē)生產(chǎn)企業(yè)直接或者間接持股總和達(dá)到25%以上的境內(nèi)乘用車(chē)生產(chǎn)企業(yè)。

　　

　　據(jù)悉，工信部裝備工業(yè)司負(fù)責(zé)人就《乘用車(chē)企業(yè)平均燃料消耗量與新能源汽車(chē)積分并行管理辦法》接受媒體采訪時(shí)表示，積分交易包括競(jìng)價(jià)交易、定價(jià)交易和定向交易三種形式，“工業(yè)和信息化部建立完全市場(chǎng)化的交易機(jī)制，企業(yè)積分交易時(shí)完全自由，政府對(duì)交易價(jià)格、對(duì)象等不做干涉。”

　　

　　毛艷艷說(shuō)，平均燃料消耗量的正積分在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓?zhuān)灰變r(jià)格如何確定以及是否公允，則需國(guó)家出臺(tái)進(jìn)一步政策予以明確。

　　

　　王培表示，從稅收法定原則出發(fā)，稅法未明確征稅的，納稅人不應(yīng)繳稅，但在實(shí)務(wù)中，納稅人的稅法遵從意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)，建議國(guó)家出臺(tái)政策將積分交易的涉稅事項(xiàng)予以明確。

 

實(shí)習(xí)記者 闞歆旸

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)