云南省地方稅務局關于下發(fā)耕地占用稅政策問答的通知
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-10-05
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云南省地方稅務局關于下發(fā)耕地占用稅政策問答的通知云地稅三字〔2008〕24號
各州、市地方稅務局，省局直屬征收分局：
《云南省耕地占用稅實施辦法》經(jīng)2008年9月28日云南省人民政府第11次常務會議通過，并于2008年10月30日公布實施。為方便各級征管人員及時掌握耕地占用稅政策，加強稅收宣傳，省局編寫了耕地占用稅政策問答，現(xiàn)下發(fā)給你們，請及時做好耕地占用稅新條例及其相關政策的貫徹落實工作。
二○○八年十一月十二日
耕地占用稅政策問答
一、問：什么是耕地占用稅？
答：耕地占用稅是國家對占用耕地建房或者從事其他非農業(yè)建設的單位和個人，依據(jù)實際占用耕地面積、按照規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。耕地占用稅屬行為稅范疇。
二、問：為什么要進行耕地占用稅改革？
答：國務院于1987年公布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》實施20年來，對保護耕地、促進合理利用土地資源起到了積極的作用。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)行條例越來越不適應新形勢的需要，保護耕地的作用日益弱化。
我國人多地少，是一個耕地資源相對匱乏的國家。改革開放以來的20多年間，我國經(jīng)濟以較高速度發(fā)展，建設項目快速上馬，城鎮(zhèn)規(guī)模迅速擴大，伴隨而來的是耕地資源的大幅度減少和糧食生產(chǎn)的嚴峻危機。當前國家實施了最嚴格的耕地保護制度。2006年為進一步通過稅收手段調節(jié)占地、加大保護耕地的力度，中央1號文件明確提出了“提高耕地占用稅稅率”的要求，同年8月，國務院下發(fā)的《國務院關于加強土地調控有關問題的通知》（國發(fā)〔2006〕31號）中提出，要提高耕地占用稅征收標準，加強征管，嚴格控制減免稅。黨的十七大報告中又強調要嚴格保護耕地，并提出了建設資源節(jié)約型社會的要求。為適應社會經(jīng)濟的發(fā)展，建立健全地方稅收體制，公平稅負，充分發(fā)揮耕地占用稅對土地利用的調節(jié)作用，必須進行耕地占用稅改革。
三、問：耕地占用稅的法規(guī)、規(guī)定有哪些？
答：現(xiàn)行的耕地占用稅政策主要有：國務院于2007年12月1日發(fā)布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，財政部、國家稅務總局于2008年2月26日公布的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》，財政部、國家稅務總局于2007年12月28日下發(fā)的《關于耕地占用稅平均稅額和納稅義務發(fā)生時間問題的通知》，國家稅務總局于2007年12月12日下發(fā)的《關于耕地占用稅征收管理有關問題的通知》，財政部、國家稅務總局、中央機構編制委員會辦公室于2007年12月13日下發(fā)的《關于落實新修訂的〈中華人民共和國耕地占用稅暫行條例〉有關工作的通知》，國家稅務總局、財政部、國土資源部于2008年1月23日下發(fā)的《關于進一步加強土地稅收管理工作的通知》、國家稅務總局下發(fā)的《耕地占用稅契稅減免管理辦法》及我省制定發(fā)布的《云南省耕地占用稅實施辦法》。
四、問：制定《云南省耕地占用稅實施辦法》的指導思想和基本原則是什么？
答：為了進一步完善稅制，我省根據(jù)國家的授權制定《云南省耕地占用稅實施辦法》，在制定過程中主要堅持了以下指導思想：
公平稅負，合理負擔。通過提高耕地占用稅征收標準、擴大納稅面，來調節(jié)土地使用行為，保護耕地、控制亂占濫用耕地，促進土地資源的合理有效利用。
規(guī)范稅制、統(tǒng)一政策，嚴格控制減免稅，加強減免稅管理。
加強征收管理，確保國家財政收入。
制定《云南省耕地占用稅實施辦法》中遵循了以下原則：
一是以《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》及《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》的立法原意為根據(jù)，認真貫徹“合理利用土地資源，加強土地管理”的立法精神。
二是與現(xiàn)行的相關法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定保持一致。
三是在內容上與以往的政策保持銜接，將以往合情合理并行之有效的政策、規(guī)定上升為政府規(guī)章。
五、問：耕地占用稅改革涉及的內容有哪些？
答：新修訂的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》比之于已廢止的老條例，有四個方面的重大調整：
一是提高了稅額標準，將現(xiàn)行條例規(guī)定的稅額標準的上、下限都提高4倍左右，要求各地具體適用稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府依照新條例的規(guī)定根據(jù)本地區(qū)情況核定。同時，為重點保護基本農田，新條例規(guī)定，占用基本農田的，適用稅額還應當在上述適用稅額的基礎上再提高50%。
二是統(tǒng)一了內、外資企業(yè)耕地占用稅稅收負擔，規(guī)定外資企業(yè)占用耕地同樣須繳納耕地占用稅（老條例規(guī)定外資企業(yè)不適用）。
三是從嚴規(guī)定了減免稅項目，取消了對鐵路線路、飛機場跑道、停機坪、炸藥庫占地免稅的規(guī)定。
四是加強了征收管理，明確了耕地占用稅的征收管理適用《中華人民共和國稅收征收管理法》。
六、問：為什么《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》將耕地占用稅稅額標準提高4倍左右？
答：將耕地占用稅稅額標準在原規(guī)定的基礎上提高4倍左右，主要基于以下考慮：
一是多年來物價上漲因素。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的統(tǒng)計數(shù)字，2006年居民消費價格指數(shù)比1987年上漲了2.2倍。
二是地價上漲因素。根據(jù)對山西、內蒙古、吉林、湖南、海南、四川等6個地方地價的抽樣調查，2006年平均地價水平比1987年上漲了6倍多。除去一些誤差因素，地價上漲幅度也遠遠高于物價上漲幅度，耕地占用稅在用地成本中的比例越來越低。1987年用地成本中耕地占用稅的比例一般在20%左右，據(jù)抽樣調查，2005年已降低到4%以下，2006年全國40個重點城市這一比例均低于1%。耕地占用稅稅額標準提高4倍左右，可基本保持1987年時的實際稅負水平，有效發(fā)揮耕地占用稅保護耕地、調節(jié)占地行為的功能。
三是貫徹落實國家最嚴格的耕地保護制度。通過提高耕地占用稅稅額標準，減少占用耕地，充分利用城市現(xiàn)有土地。四是更多地籌集用于“三農”的資金。2006年中央1號文件規(guī)定，提高耕地占用稅稅率，新增稅收應主要用于“三農”。
七、問：為什么將外商投資企業(yè)和外國企業(yè)納入耕地占用稅的征收范圍？
答：全國人大常委會1984年通過的《全國人民代表大會常務委員會關于授權國務院改革工商稅制和發(fā)布試行有關稅收條例（草案）的決定》規(guī)定，國務院發(fā)布試行的稅收條例草案，不適用于中外合資經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。因此，老條例規(guī)定：“本條例的規(guī)定不適用于外商投資企業(yè)。”隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展和城市化進程的加速推進，耕地保護的形勢越來越嚴峻，如繼續(xù)對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收耕地占用稅，既有悖于稅收公平原則，也會影響稅收調控功能的有效發(fā)揮。為了貫徹實施最嚴格的耕地保護制度，公平稅負，根據(jù)全國人大常委會1993年通過的《全國人民代表大會常務委員會關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》的授權，《條例》刪除了現(xiàn)行條例不適用于外商投資企業(yè)的規(guī)定，同時在有關納稅人范圍的規(guī)定中增加外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
八、問：《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》修改前后減免稅政策有哪些變化？
答：按老條例和有關政策規(guī)定，對鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、航道等基礎交通設施建設占地，有的免稅，有的執(zhí)行規(guī)定的低檔稅額，有的按所在地適用稅額征稅。同為基礎交通設施建設占地，稅收負擔不同。為嚴格控制減免稅，公平稅負，新條例取消了有關鐵路線路、飛機場跑道、停機坪、炸藥庫占地免稅的規(guī)定?？紤]到既要統(tǒng)一稅收政策，又要盡量減輕對國家基礎設施建設的影響，新的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》規(guī)定：鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。根據(jù)實際需要，財政部、稅務總局商國務院有關部門并報國務院批準后，可以對上述規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。
九、問：為什么《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》明確規(guī)定耕地占用稅的征收管理依照《中華人民共和國稅收征收管理法》執(zhí)行？
答：老條例關于耕地占用稅征收管理的一些規(guī)定與現(xiàn)行法律、行政法規(guī)有關規(guī)定不一致，比如老條例規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加征千分之五的滯納金，這與《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定的按日加征萬分之五的滯納金的規(guī)定不一致?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》是關于稅收征管的一般性法律，耕地占用稅的征管也應適用《中華人民共和國稅收征收管理法》。為加強稅收的統(tǒng)一征收管理，與有關法律、行政法規(guī)銜接，新條例刪除了與《中華人民共和國稅收征收管理法》和其他有關法律、行政法規(guī)不一致的征收管理規(guī)定，明確了耕地占用稅的征收管理依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》的有關規(guī)定執(zhí)行。
十、問：耕地占用稅的納稅人如何確定？
答：凡在我國境內占用耕地建房或者從事其他非農業(yè)建設的單位和個人，都是耕地占用稅的納稅人。包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、部隊以及其他單位，個體工商戶以及其他個人。
具體的，納稅人主要依據(jù)農用地轉用審批文件認定。農用地轉用審批文件中標明用地人的，用地人為納稅人；農用地轉用審批文件中未標明用地人的，由申請用地人舉證實際用地人，實際用地人為納稅人；實際用地人尚未確定的，申請用地人為納稅人。占用耕地尚未經(jīng)批準的，實際用地人為納稅人。
十一、問：耕地占用稅的征收范圍如何規(guī)定？
答：屬于耕地占用稅征收范圍的占地行為包括占用耕地、林地、牧草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農用地建房或者從事其他非農業(yè)建設的行為。具體的，不論是未批先占、邊批邊占或臨時占地，只要占用了農用地從事非農業(yè)建設或因污染、取土、采礦塌陷等損毀了耕地的，就屬于耕地占用稅的征收范圍。但是，農田水利占用耕地的，不征收耕地占用稅；建設直接為農業(yè)生產(chǎn)服務的生產(chǎn)設施占用林地、牧草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農用地的，也不征收耕地占用稅。
十二、問：耕地占用稅的征稅對象是什么？
答：耕地占用稅的征稅對象為耕地，即種植農作物的土地。園地、林地、牧草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農用地視同耕地。
十三、問：耕地占用稅的計稅依據(jù)如何核定？
答：耕地占用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的耕地面積。包括經(jīng)批準占用的耕地面積和未經(jīng)批準占用的耕地面積。
計稅面積核定的主要依據(jù)是農用地轉用審批文件，必要是應當進行實地勘測。納稅人實際占地面積（含受托代占地面積）大于批準占地面積的，按實際占地面積計稅；批準占地面積大于實際占地面積的，按批準占地面積計稅。
十四、問：耕地占用稅在什么環(huán)節(jié)征收？
答：經(jīng)批準占地的，耕地占用稅的征收環(huán)節(jié)為納稅人收到土地管理部門辦理占用農用地手續(xù)通知后，取得土地管理部門發(fā)放的建設用地批準書之前。
十五、問：我省耕地占用稅的稅率如何規(guī)定？
答：耕地占用稅采用差別定額稅率。以縣為單位，依據(jù)各地人均占有耕地面積，并參照經(jīng)濟發(fā)展情況，分成不同類別的稅額。我省的具體規(guī)定如下：
（一）五華、盤龍、官渡、西山、呈貢、安寧、麒麟、紅塔、個舊、大理等縣（市、區(qū)）適用稅額為每平方米為30元；
（二）東川、晉寧、富民、宜良、陸良、富源、江川、澄江、通海、古城、思茅、楚雄、祿豐、開遠、景洪等縣（市、區(qū)）適用稅額為每平方米為26元；
（三）嵩明、師宗、羅平、會澤、沾益、宣威、華寧、易門、峨山、新平、隆陽、水富、華坪、大姚、蒙自、建水、彌勒、河口、文山、祥云、德欽等縣（市、區(qū)）適用稅額為每平方米為24元；
（四）石林、祿勸、馬龍、元江、騰沖、昭陽、臨翔、云縣、牟定、南華、姚安、永仁、元謀、武定、石屏、瀘西、硯山、馬關、富寧、勐臘、漾濞、賓川、彌渡、永平、洱源、鶴慶、瑞麗、瀘水、蘭坪、香格里拉等縣（市、區(qū)）適用稅額為每平方米為22元；
（五）尋甸、施甸、龍陵、昌寧、鹽津、永善、綏江、鎮(zhèn)雄、威信、寧洱、景東、景谷、江城、鳳慶、鎮(zhèn)康、雙江、耿馬、雙柏、元陽、紅河、金平、綠春、西疇、麻栗坡、廣南、勐海、南澗、巍山、云龍、劍川、潞西、盈江、福貢、貢山、維西等縣（市、區(qū)）適用稅額為每平方米為20元；
（六）魯?shù)椤⑶杉?、大關、彝良、玉龍、永勝、寧蒗、墨江、鎮(zhèn)源、瀾滄、孟連、西盟、永德、滄源、屏邊、丘北、梁河、隴川等縣（市、區(qū)）適用稅額為每平方米為18元。
我省經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的耕地占用稅適用稅額在當?shù)剡m用稅額基礎上提高20%。
占有基本農田的，適用稅額應當在縣（市、區(qū)）稅額類別、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)稅額規(guī)定的當?shù)剡m用稅額基礎上提高50%。
在我省占用林地、牧草地、農田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域灘涂等其他農用地建房或者從事非農業(yè)建設的，按照當?shù)剡m用稅額征收耕地占用稅。
我省大型水電站工程建設占用耕地，按照每平方米24元的適用稅額征收耕地占用稅；其他水利水電工程建設占用耕地，按照每平方米20元的適用稅額征收耕地占用稅，當?shù)剡m用稅額低于每平方米20元的，按照當?shù)剡m用稅額征收耕地占用稅。
水利水電工程建設占用耕地確有特殊情況需對適用稅額進行調整的，由省人民政府決定。
十六、問：耕地占用稅的減免稅政策規(guī)定有哪些？
答：目前，耕地占用稅的主要優(yōu)惠政策包括：
1．軍事設施占用耕地免征耕地占用稅。
2．學校、幼兒園、養(yǎng)老院、醫(yī)院占用耕地免征耕地占用稅。
3．鐵路線路、公路線路、飛機場跑道、停機坪、港口、航道占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。
根據(jù)實際需要，國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門并報國務院批準后，可以對前款規(guī)定的情形免征或者減征耕地占用稅。
4．我省農村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨以及自治縣、自治州所轄縣(市)、國家及省級扶貧開發(fā)工作重點縣按規(guī)定納入農村最低生活保障的農村居民，在規(guī)定用地標準以內新建住宅的，免征耕地占用稅。
自治縣、自治州所轄縣(市)、國家及省級扶貧開發(fā)工作重點縣除前款規(guī)定以外的農村居民，在規(guī)定用地標準以內新建住宅的，減按當?shù)剡m用稅額的25%征收耕地占用稅。
農村居民經(jīng)批準在戶口所在地按照規(guī)定標準占用耕地建設自用住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。農村居民經(jīng)批準搬遷，原宅基地恢復耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。
十七、問：耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間如何確定？
答：耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間依照下列規(guī)定確定：
（一）經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農用地手續(xù)通知的當天。
（二）未經(jīng)批準占用耕地的，耕地占用稅納稅義務發(fā)生時間為實際占用耕地的當天。
（三）納稅人因改變占地用途，需補繳已免征或者減征耕地占用稅的，其納稅義務發(fā)生時間為改變占地用途的當天；改變占地用途的時間不明確的，由地方稅務機關確定納稅義務發(fā)生時間。
十八、問：有關耕地占用稅繳納的規(guī)定有哪些？
答：目前有關耕地占用稅繳納的規(guī)定有：
納稅人占用耕地或其他農用地，應當在耕地或其他農用地所在地申報納稅。
納稅人應當自耕地占用稅納稅義務發(fā)生之日起10日內，向土地所在地的主管地方稅務機關辦理納稅申報和提出減免申報；主管地方稅務機關應當自收到申報資料之日起10日內核定；除免征耕地占用稅的以外，納稅人應當自主管地方稅務機關核定之日起10日內繳納稅款。
自2008年1月1日起，耕地占用稅依照《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》、《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》和《云南省耕地占用稅實施辦法》的規(guī)定計算繳納。
耕地占用稅的征收管理適用《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則。
十九、問：按照規(guī)定減征或者免征耕地占用稅的單位和個人是否要辦理耕地占用稅減免手續(xù)？
答：為了加強耕地占用稅的征收管理，便于進行稅務稽查，對減征、免征耕地占用稅的單位和個人，征收機關要建立納稅人的檔案。因此，符合減征或免征耕地占用稅的單位和個人要按國家稅務總局制定的《耕地占用稅契稅減免管理辦法》（國稅發(fā)〔2004〕99號）及省地稅局制定的具體規(guī)定辦理減免審核備案手續(xù)。
二十、問：怎樣計算耕地占用稅的應納稅額？
答：應納稅額=計稅依據(jù)×適用稅額-減免稅額
同一用地中，既有免征或者減征部分，又有應納稅部分的，由主管地方稅務機關參照其所占用耕地面積或者建筑面積比例確定免征、減征稅額和計征稅額。
二十一、問：耕地占用稅有無退稅、補稅規(guī)定？
答：《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》、《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》及《云南省耕地占用稅實施辦法》中有明確規(guī)定：
納稅人臨時占用耕地或者因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地，2年內恢復耕地原狀的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅；超過2年未恢復耕地原狀的，已征稅款不予退還。
納稅人免征或者減征耕地占用稅后，改變原占地用途而不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應當按照當?shù)剡m用稅額補繳耕地占用稅。
二十二、問：耕地占用稅的征收機關和協(xié)稅護稅機關是如何規(guī)定的？
答：《云南省耕地占用稅實施辦法》規(guī)定：
各級人民政府應當采取措施，做好耕地占用稅征收管理的協(xié)調工作。
耕地占用稅由土地所在地的主管地方稅務機關負責征收。
土地管理、城鄉(xiāng)規(guī)劃等部門應當按照各自的職責，協(xié)助地方稅務機關做好耕地占用稅征收管理工作。
二十三、問：土地管理部門的協(xié)稅護稅義務是如何規(guī)定的？
答：《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》、《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實施細則》及《云南省耕地占用稅實施辦法》明確規(guī)定：
土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時，應當同時通知耕地所在地同級地方稅務機關。并憑納稅人提供的耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關文件發(fā)放建設用地批準書；不能提供的，不予發(fā)放。
在辦理建設用地批準手續(xù)后，土地管理部門應當將收存的耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證與有關資料一并歸檔備查。
土地管理部門還應當根據(jù)地方稅務機關的要求，提供在籍建設用地的檔案及農用地轉用審批文件。
二十四、問：新舊耕地占用稅政策的銜接工作有何規(guī)定？
答：為做好新舊耕地占用稅的銜接工作，加強耕地占用稅征收管理，嚴格執(zhí)法，凡占地行為發(fā)生在2008年1月1日后的，嚴格按照新的耕地占用稅政策和稅額標準繳納耕地占用稅。
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