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摘自《四川大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控手冊  來源：四川稅務(wù)

一、情景再現(xiàn)

N公司是國外某集團公司與成都某公司共同投資設(shè)立的中外合資企業(yè)，其中外資占公司股份的85%。2003年，中方將其15%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給外方公司在中國設(shè)立的外商獨資企業(yè)D公司。N公司主要從事制造、加工、組裝、銷售電子照明組件、相關(guān)電子產(chǎn)品和輔助產(chǎn)品以及自產(chǎn)產(chǎn)品的售后服務(wù)，產(chǎn)品內(nèi)銷業(yè)務(wù)銷售對象為D公司，外銷業(yè)務(wù)銷售對象為新加坡C公司及馬來西亞H公司，D、C、H公司均為國外某集團公司控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)。

N公司內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品的質(zhì)量、品牌、原料等均無差別，但外銷產(chǎn)品的平均毛利率約為-20%，內(nèi)銷產(chǎn)品的平均毛利率約15%。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)核實了解到，N公司不負責(zé)營銷和銷售，外銷產(chǎn)品的價格采用最終售價減去銷售公司的固定盈利后計算確定。稅務(wù)機關(guān)認為，從功能風(fēng)險分析來看，N公司屬于合約制造商，外銷業(yè)務(wù)的上述定價方式與其承擔(dān)的功能、風(fēng)險不匹配，外銷產(chǎn)品的定價不符合獨立交易原則。經(jīng)過特別納稅調(diào)整調(diào)查，采用交易凈利潤方法對企業(yè)出口產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)交易進行了納稅調(diào)整，調(diào)整補稅2125萬元，并加收利息182萬元。

 

二、風(fēng)險描述

（一）關(guān)聯(lián)購銷交易的稅收風(fēng)險

集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)購銷交易定價方法不透明、不固定，企業(yè)利潤水平偏低或者關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易利潤率水平差異較大，與其承擔(dān)的功能和風(fēng)險不相匹配，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)針對其轉(zhuǎn)讓定價進行納稅調(diào)整的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）勞務(wù)或無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的稅收風(fēng)險。

集團公司的無形資產(chǎn)持有方將其專利、商標等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)公司，受讓方支付商標、特許權(quán)使用等相關(guān)費用，或集團總部通過管理服務(wù)費、市場推廣費、財稅管理支持費、審計服務(wù)費等名目進行勞務(wù)或無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易。定價方法不合理將導(dǎo)致交易方利潤與其在產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品價值鏈上應(yīng)得利潤不相符，或明顯低于同行業(yè)獨立企業(yè)利潤水平，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)針對其勞務(wù)或無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易進行納稅調(diào)整的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用稅前扣除的風(fēng)險。

企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分未做納稅調(diào)整的風(fēng)險；企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過2:1的部分發(fā)生的利息支出，未做納稅調(diào)整的風(fēng)險。

（四）關(guān)聯(lián)申報不準確或同期資料質(zhì)量不高的風(fēng)險。

1.企業(yè)進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，對《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表》重視不夠，未完整填報關(guān)聯(lián)方信息，關(guān)聯(lián)交易類型未全部申報；

2.符合條件的企業(yè)未按要求提供關(guān)聯(lián)交易的同期資料，如，生產(chǎn)經(jīng)營情況細節(jié)描述缺失、功能風(fēng)險分析存在較多疏漏、轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇論述不充分等；

3.符合條件的集團的最終控股企業(yè)未按要求填報國別報告。

 

三、易發(fā)環(huán)節(jié)

（一）有形資產(chǎn)的購銷環(huán)節(jié)?？缇酬P(guān)聯(lián)購銷交易可能導(dǎo)致稅收跨國轉(zhuǎn)移，稅務(wù)機關(guān)如果認為企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的定價不符合獨立交易原則，導(dǎo)致企業(yè)所在國的稅收流失，可以啟動特別納稅調(diào)整調(diào)查程序，要求企業(yè)對關(guān)聯(lián)交易價格按合理的方法進行調(diào)整。

（二）無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。由于無形資產(chǎn)的定價比較復(fù)雜，集團公司可能通過此類交易轉(zhuǎn)移利潤，降低集團整體稅收負擔(dān)，如稅務(wù)機關(guān)認定該項無形資產(chǎn)交易不符合獨立交易原則，可能要求企業(yè)對無形資產(chǎn)的價格按合理方法進行調(diào)整。

（三）成本分攤環(huán)節(jié)。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤。關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得相應(yīng)受益權(quán)而支付的成本相一致。如企業(yè)以少繳稅款為目的而未合理分攤成本，稅務(wù)機關(guān)將有權(quán)對其成本分攤進行調(diào)整。

 

四、防控建議

當前大企業(yè)集團化、投資多元化特征明顯，經(jīng)常發(fā)生各種類型的關(guān)聯(lián)交易，交易價格的高低直接影響企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅的繳納，因此，企業(yè)應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易中的稅收風(fēng)險問題，積極履行關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備義務(wù)，合理選用轉(zhuǎn)讓定價方法，加強與稅務(wù)機關(guān)之間溝通協(xié)調(diào)，必要時采取向稅務(wù)機關(guān)提起預(yù)約定價安排，與關(guān)聯(lián)方簽訂成本分攤協(xié)議等方式，防范關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險。

 

五、政策依據(jù)

1、《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局2017年第6號 公告）

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號）

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）>的通知》(國稅發(fā)〔2009〕2號)等