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中國稅務(wù)報(bào)
 

　　近日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策適用范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕102號，以下簡稱102號文件），規(guī)定自2018年1月1日起，對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。該政策的出臺(tái)，有助于我國營造更具吸引力的外商投資環(huán)境，對推動(dòng)外商投資項(xiàng)目盡快落地、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與穩(wěn)定就業(yè)具有重要意義。

　　

關(guān)注外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄

　　102號文件規(guī)定，境外投資者符合規(guī)定條件的，應(yīng)按照稅收管理要求進(jìn)行申報(bào)，并如實(shí)向利潤分配企業(yè)提供其符合政策條件的資料。這就意味著，相關(guān)企業(yè)應(yīng)關(guān)注《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》，確定擬投資項(xiàng)目是否屬于可享受遞延繳納預(yù)提所得稅優(yōu)惠的范圍。

　　

　　《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》規(guī)定，限制類產(chǎn)業(yè)包括農(nóng)作物新品種選育和種子生產(chǎn)（中方控股）；石油、天然氣（含煤層氣，油頁巖、油砂、頁巖氣等除外）的勘探、開發(fā)（限于合資、合作）；特殊和稀缺煤類勘查、開采（中方控股）等35類產(chǎn)業(yè)。按照 102號文件規(guī)定，外商只要投資于我國沒有明文禁止的項(xiàng)目，也可享受遞延納稅的優(yōu)惠。其中，也包括限制類的項(xiàng)目。

　　

　　舉個(gè)例子，新加坡甲商業(yè)銀行在中國境內(nèi)發(fā)起設(shè)立了乙金融租賃公司（根據(jù)銀監(jiān)會(huì)規(guī)定，甲銀行對乙金融租賃公司持股比例不得低于30%），經(jīng)證監(jiān)會(huì)、商務(wù)部門審批，2018年10月，甲銀行董事會(huì)作出決議，將從乙公司已實(shí)現(xiàn)的留存收益中分得的利潤3000萬元，用于向中國境內(nèi)丙期貨公司（中方控股）注資。該項(xiàng)目屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》中限制類第28條。

　　

　　2018年10月，乙公司將賬戶中分配給甲銀行的3000萬元利潤款直接轉(zhuǎn)入丙期貨公司賬戶。甲銀行填寫了《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》并提交給乙公司，乙公司經(jīng)審核確認(rèn)后填寫了《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，并在實(shí)際支付利潤之日起7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以上資料。根據(jù)上述情況，可判定甲銀行該筆用于再投資的3000萬元股息，能夠享受遞延繳納預(yù)提所得稅優(yōu)惠。

　　

　　待甲銀行通過轉(zhuǎn)讓丙期貨公司股權(quán)、丙期貨公司回購甲銀行股權(quán)或丙期貨公司清算等方式，實(shí)際收回了該筆股息，則甲銀行需要在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款。

　　

　　此外，按照102號文件的規(guī)定，如果甲銀行享受暫不征稅優(yōu)惠后，發(fā)生的股權(quán)重組符合特殊性重組條件，并實(shí)際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，則可繼續(xù)享受暫不征稅優(yōu)惠。

　　

切莫忽視稅務(wù)管理細(xì)節(jié)

　　為了便于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅優(yōu)惠的執(zhí)行，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第3號）。筆者提醒，境外投資者切莫忽視如下幾條管理細(xì)節(jié)：

　　

　　第一，遞延繳納預(yù)提所得稅需要滿足幾個(gè)條件：（1）直接投資方式不包括從關(guān)聯(lián)方收購股權(quán)及新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）；（2）分配的利潤需屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的留存收益；（3）相關(guān)款項(xiàng)和相關(guān)資產(chǎn)所有權(quán)需要直接從利潤分配企業(yè)轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方。

　　

　　第二，在兩種情況下，應(yīng)停止享受暫不征稅優(yōu)惠，并申報(bào)補(bǔ)繳稅款：（1）通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等處置方式實(shí)際收回了享受暫不征稅優(yōu)惠的股息；（2）享受暫不征稅優(yōu)惠后，經(jīng)稅務(wù)部門后續(xù)管理核實(shí)不符合規(guī)定條件。

　　

　　第三，發(fā)生需要補(bǔ)繳遞延稅款情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)自行填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》，并需將該表提交至利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　

　　如上例，若甲銀行于2021年11月通過轉(zhuǎn)讓丙期貨公司股權(quán)、丙期貨公司回購甲企業(yè)股權(quán)或丙期貨公司清算等方式，實(shí)際收回了3000萬元的直接投資，則甲銀行需在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，填寫《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報(bào)告表》，提交至乙公司的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并向其申報(bào)補(bǔ)繳此前暫未征收的股息預(yù)提所得稅稅款。

　　

　　第四，補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)，可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但僅可適用相關(guān)利潤支付時(shí)有效的稅收協(xié)定。也就是說，除稅收協(xié)定另有規(guī)定外，境外投資者不得享受補(bǔ)繳遞延稅款時(shí)的稅收協(xié)定待遇。

　　

　　即上例中甲銀行在計(jì)算補(bǔ)繳預(yù)提所得稅金額時(shí)，除非稅收協(xié)定另有規(guī)定，則即便補(bǔ)繳稅款行為發(fā)生于2021年11月，也只能適用2018年10月中新稅收協(xié)定規(guī)定的稅率（本案例為5%）。

　　

　　第五，如提供錯(cuò)誤信息致使利潤分配企業(yè)錯(cuò)誤享受暫不征稅優(yōu)惠的，將被視為未按期申報(bào)繳納稅款，稅款延遲繳納期限自相關(guān)利潤支付之日起計(jì)算。如收回投資后未按照規(guī)定補(bǔ)繳遞延稅款的，則稅款延遲繳納期限自實(shí)際收取相關(guān)款項(xiàng)后第8日（含當(dāng)日）起計(jì)算。

　　

　　同時(shí)，筆者提醒，利潤分配企業(yè)需要按規(guī)定審核、確認(rèn)境外投資者提交的資料信息，如因?qū)徍诉^錯(cuò)導(dǎo)致境外投資者不當(dāng)享受暫不征稅優(yōu)惠的，利潤分配企業(yè)應(yīng)承擔(dān)未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)責(zé)任。

　　

作者：呂明，國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院

來源：中國稅務(wù)報(bào)