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關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》的通知
財(cái)會(huì)〔2018〕28號(hào)
黨中央有關(guān)部門(mén)，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳，全國(guó)政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團(tuán)體，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：
為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，規(guī)范政府會(huì)計(jì)調(diào)整的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，我部制定了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》，現(xiàn)予印發(fā)，自2019年１月１日起施行。
執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。
附件：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整
財(cái) 政 部
2018年10月21日
附件下載:
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整.docx
財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)
《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》答記者問(wèn)
2018年11月1日 來(lái)源：會(huì)計(jì)司
為了積極貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革方案》（以下簡(jiǎn)稱《改革方案》），建立健全政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，近日，財(cái)政部制定發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》（以下簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則）。財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題回答了記者的提問(wèn)。
問(wèn)：為什么要制定會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則？
答：制定會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則，主要有以下三點(diǎn)考慮：
一是建立健全政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的需要。按照《改革方案》要求，2020年之前要建立起具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。無(wú)論從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)看，關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和報(bào)告日后事項(xiàng)（以下統(tǒng)稱“會(huì)計(jì)調(diào)整”）的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，都是政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部分。
二是規(guī)范各類(lèi)會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)處理的需要。現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于會(huì)計(jì)調(diào)整的處理沒(méi)有統(tǒng)一明確的規(guī)定，實(shí)務(wù)中對(duì)上述會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的處理方法很不規(guī)范，也很不統(tǒng)一，一定程度上降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。近年來(lái)，審計(jì)部門(mén)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界等多次建議我們對(duì)此問(wèn)題予以規(guī)范。
三是確保政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)在協(xié)調(diào)一致的需要。按照《改革方案》，政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系采用了“準(zhǔn)則+制度”的模式，目前，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)等調(diào)整事項(xiàng)已經(jīng)從賬務(wù)處理角度進(jìn)行了一些規(guī)范，《政府會(huì)計(jì)制度》與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新舊銜接規(guī)定對(duì)國(guó)家法定會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更等事項(xiàng)也進(jìn)行了規(guī)范，但這些規(guī)定不系統(tǒng)，缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理原則和方法，需要制定具體準(zhǔn)則進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)范。
因此，基于以上三方面原因，我們制定發(fā)布了會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則。
問(wèn)：會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則起草發(fā)布的過(guò)程是怎樣的？
答：起草發(fā)布會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則，主要經(jīng)歷了以下四個(gè)階段：
一是研究論證階段。2017年以來(lái)，我們?cè)谄鸩荨墩畷?huì)計(jì)制度》以及相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，就開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)調(diào)整問(wèn)題進(jìn)行了研究，并就是否專(zhuān)門(mén)制定具體準(zhǔn)則進(jìn)行了反復(fù)討論。相關(guān)研究和討論結(jié)果對(duì)于會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則制定奠定了理論基礎(chǔ)。
二是起草征求意見(jiàn)稿階段。2018年以來(lái)，我們?cè)谇捌谘芯炕A(chǔ)上，通過(guò)咨詢專(zhuān)家、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度制定聯(lián)系點(diǎn)單位等，充分了解當(dāng)前會(huì)計(jì)核算中遇到的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)以及具體做法，并認(rèn)真分析了現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)調(diào)整的規(guī)定，在此基礎(chǔ)上于3月份起草了會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則討論稿，并在工作層面進(jìn)行了多次討論和修改完善后形成征求意見(jiàn)稿。
三是公開(kāi)征求意見(jiàn)階段。2018年4月，我們印發(fā)了《關(guān)于征求<政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整（征求意見(jiàn)稿）>意見(jiàn)的函》（財(cái)辦會(huì)〔2018〕9號(hào)），就會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿面向中央部門(mén)和單位、地方財(cái)政部門(mén)、社會(huì)公眾征求意見(jiàn)，同時(shí)也向部?jī)?nèi)相關(guān)司局、各地專(zhuān)員辦、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)咨詢專(zhuān)家征求意見(jiàn)。截至2018年6月1日，我們共收到106份書(shū)面反饋意見(jiàn)，其中53份無(wú)不同意見(jiàn)，其余53份共提出了264條具體意見(jiàn)和建議。反饋意見(jiàn)總體上對(duì)征求意見(jiàn)稿表示贊同，有關(guān)方面也針對(duì)其中的具體內(nèi)容提出了一些意見(jiàn)和建議。
四是送審發(fā)布階段。2018年7月份以來(lái)，我們對(duì)所有反饋意見(jiàn)一一進(jìn)行了梳理，并逐條對(duì)是否采納情況進(jìn)行了分析，并根據(jù)有關(guān)反饋意見(jiàn)和建議對(duì)會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿進(jìn)行了修改和完善，形成了送審稿。9月下旬，經(jīng)會(huì)計(jì)司技術(shù)小組審核和司務(wù)會(huì)審議并據(jù)此進(jìn)一步修訂完善后，啟動(dòng)部?jī)?nèi)會(huì)簽和報(bào)批程序，最終于2018年10月21日由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。
問(wèn)：制定會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則主要遵循了哪些原則？
答：制定會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則主要遵循了以下原則：
一是積極借鑒相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均對(duì)會(huì)計(jì)調(diào)整的處理進(jìn)行了規(guī)定，很多原則與方法值得政府會(huì)計(jì)借鑒。因此，我們?cè)谄鸩葸^(guò)程中，結(jié)合政府會(huì)計(jì)主體特點(diǎn)，積極借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》以及《國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》《國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——報(bào)告日后事項(xiàng)》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中相關(guān)內(nèi)容。
二是立足我國(guó)政府會(huì)計(jì)主體實(shí)務(wù)，著力提高可操作性。從滿足政府會(huì)計(jì)主體核算需要出發(fā)，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，對(duì)會(huì)計(jì)調(diào)整的處理進(jìn)行規(guī)范；同時(shí)，考慮到政府會(huì)計(jì)主體的核算現(xiàn)狀，在借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則時(shí)，力求原則明確、方法簡(jiǎn)化、語(yǔ)言接地氣，盡可能減少專(zhuān)業(yè)判斷，以提高準(zhǔn)則的可操作性。
三是與相關(guān)政策做好協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)調(diào)整不僅涉及會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和報(bào)表的調(diào)整，還涉及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、預(yù)決算管理等政策。因此，在會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則制定過(guò)程中，不僅著眼于會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，還充分考慮了決算管理等調(diào)整事項(xiàng)；不僅規(guī)定會(huì)計(jì)處理，還力求做好與相關(guān)政策的協(xié)調(diào)。
問(wèn)：會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則的范圍和主要內(nèi)容是什么？
答：本準(zhǔn)則名稱為“會(huì)計(jì)調(diào)整”，范圍包括會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和報(bào)告日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，這種體例安排借鑒了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（2000年）第十章“會(huì)計(jì)調(diào)整”的寫(xiě)法，但在具體處理原則和方法上充分考慮了政府會(huì)計(jì)主體的特點(diǎn)。
具體而言，會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則共七章23條，主要內(nèi)容如下：
第一章為總則，主要規(guī)定本準(zhǔn)則制定依據(jù)，會(huì)計(jì)調(diào)整、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)差錯(cuò)、報(bào)告日后事項(xiàng)等基本概念，以及具體會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的確定程序等。
第二章為會(huì)計(jì)政策及其變更，主要規(guī)定會(huì)計(jì)政策及其變更的確認(rèn)、追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法在會(huì)計(jì)政策變更中的應(yīng)用等。
第三章為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，主要規(guī)定會(huì)計(jì)估計(jì)變更的確認(rèn)、未來(lái)適用法在會(huì)計(jì)估計(jì)變更中的應(yīng)用。
第四章為會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，主要規(guī)定本期發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及報(bào)告日后期間發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理。
第五章為報(bào)告日后事項(xiàng)，主要規(guī)定報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和非調(diào)整事項(xiàng)的披露。
第六章為披露，主要規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露的與會(huì)計(jì)調(diào)整相關(guān)的內(nèi)容。
第七章為附則，主要規(guī)定本準(zhǔn)則的例外事項(xiàng)和生效日期。
問(wèn)：關(guān)于會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則，還有哪些需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)？
答：關(guān)于會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則，需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)有：
一是關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更及追溯調(diào)整法?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理?？紤]到“不切實(shí)可行”的規(guī)定需要會(huì)計(jì)人員有相當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)判斷，為了簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則適當(dāng)簡(jiǎn)化了追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理，且沒(méi)有引入“不切實(shí)可行”的規(guī)定。對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更的影響或者累積影響數(shù)不能合理確定的，要求政府會(huì)計(jì)主體均采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。
二是關(guān)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均分別重要性和非重要性作出不同規(guī)定，但并未在準(zhǔn)則中明確重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)。為了提高可操作性，會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則對(duì)重要性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了規(guī)定，即“重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一般是指差錯(cuò)的性質(zhì)比較嚴(yán)重或差錯(cuò)的金額比較大。該差錯(cuò)會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，則認(rèn)為性質(zhì)比較嚴(yán)重，如未遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、財(cái)務(wù)舞弊等原因產(chǎn)生的差錯(cuò)。通常情況下，導(dǎo)致差錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)報(bào)表某一具體項(xiàng)目的影響或累積影響金額占該類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)報(bào)表同一項(xiàng)目的影響金額的10％及以上，則認(rèn)為金額比較大”。此外還規(guī)定，政府會(huì)計(jì)主體濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。
三是關(guān)于重大前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理方法?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用“追溯重述法”對(duì)重大前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，雖然追溯重述法與追溯調(diào)整法概念不同，但會(huì)計(jì)處理方法一致。為了減少新概念的出現(xiàn)，增強(qiáng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性，會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則對(duì)于重大前期差錯(cuò)更正未引入“追溯重述法”，也沒(méi)有引入“追溯調(diào)整法”，而是對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法直接做出規(guī)定，即“本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的，應(yīng)當(dāng)將其對(duì)收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的影響或累積影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初的相關(guān)凈資產(chǎn)項(xiàng)目或者預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，并調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；如不影響收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。經(jīng)上述調(diào)整后，視同該差錯(cuò)在差錯(cuò)發(fā)生的期間已經(jīng)得到更正”。
四是關(guān)于報(bào)告日后事項(xiàng)。由于現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度中沒(méi)有明確提出“資產(chǎn)負(fù)債表日”這一概念，因此，會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則借鑒國(guó)際公共部門(mén)準(zhǔn)則的規(guī)定，采用了“報(bào)告日后事項(xiàng)”的概念，并將其界定為“報(bào)告日（年度報(bào)告日通常為12月31日）至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類(lèi)”。
五是關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)調(diào)整?？紤]到實(shí)務(wù)中預(yù)算會(huì)計(jì)涉及的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更情形很少，即使存在，一般也是法定政策變更，國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)會(huì)在變更同時(shí)統(tǒng)一出臺(tái)相關(guān)規(guī)定，因此會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理原則僅適用政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。另外，會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)算會(huì)計(jì)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理未要求調(diào)整可比期間的預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，主要考慮決算報(bào)告經(jīng)人大批準(zhǔn)后不應(yīng)再做調(diào)整。此外，鑒于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)及部門(mén)決算工作的特殊要求，會(huì)計(jì)調(diào)整準(zhǔn)則在附則部分規(guī)定，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中涉及的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，按照《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部其他相關(guān)規(guī)定處理。行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)涉及的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，按照部門(mén)決算報(bào)告制度有關(guān)要求進(jìn)行披露。
附件：
政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范政府會(huì)計(jì)調(diào)整的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。
第二條 本準(zhǔn)則所稱會(huì)計(jì)調(diào)整，是指政府會(huì)計(jì)主體因按照法律、行政法規(guī)和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求，或者在特定情況下對(duì)其原采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)，以及發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)、發(fā)生的報(bào)告日后事項(xiàng)等所作的調(diào)整。
本準(zhǔn)則所稱會(huì)計(jì)政策，是指政府會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的特定原則、基礎(chǔ)以及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法。特定原則，是指政府會(huì)計(jì)主體按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度所制定的、適合于本政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)處理原則。具體會(huì)計(jì)處理方法，是指政府會(huì)計(jì)主體從政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合于本政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)處理方法。
本準(zhǔn)則所稱會(huì)計(jì)估計(jì)，是指政府會(huì)計(jì)主體對(duì)結(jié)果不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限等。
本準(zhǔn)則所稱會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指政府會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤，通常包括計(jì)算或記錄錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)產(chǎn)生的錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)舞弊等。
本準(zhǔn)則所稱報(bào)告日后事項(xiàng)，是指自報(bào)告日（年度報(bào)告日通常為12月31日）至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)，包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類(lèi)。
第三條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則及相關(guān)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，確定本政府會(huì)計(jì)主體具體的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，并履行本政府會(huì)計(jì)主體內(nèi)部報(bào)批程序；法律、行政法規(guī)等規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送有關(guān)方面批準(zhǔn)或備案的，從其規(guī)定。
政府會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行本條第一款的程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
第二章 會(huì)計(jì)政策及其變更
第四條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。但是，其他政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度另有規(guī)定的除外。
第五條 政府會(huì)計(jì)主體采用的會(huì)計(jì)政策，在每一會(huì)計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致。但是，滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策：
（一）法律、行政法規(guī)或者政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等要求變更。
（二）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供有關(guān)政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
第六條 下列各項(xiàng)不屬于會(huì)計(jì)政策變更：
（一）本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。
（二）對(duì)初次發(fā)生的或者不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。
第七條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行處理。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)會(huì)計(jì)政策變更未作出規(guī)定的，通常情況下，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。
追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，視同該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
第八條 采用追溯調(diào)整法時(shí)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響調(diào)整最早前期有關(guān)凈資產(chǎn)項(xiàng)目的期初余額，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；涉及收入、費(fèi)用等項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)政策變更的影響調(diào)整受影響期間的各個(gè)相關(guān)項(xiàng)目。
會(huì)計(jì)政策變更的累積影響，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的最早前期各個(gè)受影響的凈資產(chǎn)項(xiàng)目以及其他相關(guān)項(xiàng)目的期初應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額；會(huì)計(jì)政策變更的影響，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的各個(gè)受影響的項(xiàng)目變更后的金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
第九條 政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間的會(huì)計(jì)政策變更影響，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的收入或者費(fèi)用以及其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間所涉及的期初凈資產(chǎn)各項(xiàng)目，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。
第十條 會(huì)計(jì)政策變更的影響或者累積影響不能合理確定的，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行處理。
未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更當(dāng)期及以后各期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響的方法。
采用未來(lái)適用法時(shí)，政府會(huì)計(jì)主體不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的影響或者累積影響，也無(wú)需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
第三章 會(huì)計(jì)估計(jì)變更
第十一條 政府會(huì)計(jì)主體據(jù)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，或者由于取得新信息、積累更多經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái)的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)以掌握的新情況、新進(jìn)展等真實(shí)、可靠的信息為依據(jù)。
第十二條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來(lái)適用法處理。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，政府會(huì)計(jì)主體不需要追溯計(jì)算前期產(chǎn)生的影響或者累積影響，但應(yīng)當(dāng)對(duì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行處理。
會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間分別予以確認(rèn)。
第十三條 政府會(huì)計(jì)主體對(duì)某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或者會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理方法進(jìn)行處理。
第四章 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
第十四條 政府會(huì)計(jì)主體在本報(bào)告期（以下簡(jiǎn)稱本期）發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：
（一）本期發(fā)現(xiàn)的與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整本期報(bào)表（包括財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，下同）相關(guān)項(xiàng)目。
（二）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的，應(yīng)當(dāng)將其對(duì)收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的影響或者累積影響調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期期初的相關(guān)凈資產(chǎn)項(xiàng)目或者預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，并調(diào)整其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)；如不影響收入、費(fèi)用或者預(yù)算收支的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。經(jīng)上述調(diào)整后，視同該差錯(cuò)在差錯(cuò)發(fā)生的期間已經(jīng)得到更正。
與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的影響或者累積影響不能合理確定的，政府會(huì)計(jì)主體可比照本條（三）的規(guī)定進(jìn)行處理。
重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指政府會(huì)計(jì)主體發(fā)現(xiàn)的使本期編制的報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，一般是指差錯(cuò)的性質(zhì)比較嚴(yán)重或者差錯(cuò)的金額比較大。該差錯(cuò)會(huì)影響報(bào)表使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，則認(rèn)為性質(zhì)比較嚴(yán)重，如未遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、財(cái)務(wù)舞弊等原因產(chǎn)生的差錯(cuò)。通常情況下，導(dǎo)致差錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)對(duì)報(bào)表某一具體項(xiàng)目的影響或者累積影響金額占該類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)對(duì)報(bào)表同一項(xiàng)目的影響金額的10％及以上，則認(rèn)為金額比較大。
政府會(huì)計(jì)主體濫用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，應(yīng)當(dāng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。
（三）本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)。
第十五條 政府會(huì)計(jì)主體在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期以前期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)視同本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，比照本準(zhǔn)則第十四條（二）的規(guī)定進(jìn)行處理。
政府會(huì)計(jì)主體在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間的會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告期以前期間的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第五章報(bào)告日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。
第十六條 政府會(huì)計(jì)主體按規(guī)定編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整各該期間的收入或者費(fèi)用以及其他相關(guān)項(xiàng)目；對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間所涉及的各項(xiàng)凈資產(chǎn)項(xiàng)目的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的金額也應(yīng)一并調(diào)整。
對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間和以前的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，以及影響或者累積影響不能合理確定的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目的本期數(shù)。
第五章 報(bào)告日后事項(xiàng)
第十七條 報(bào)告日以后獲得新的或者進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)報(bào)告日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，據(jù)此對(duì)報(bào)告日的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項(xiàng)包括已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損、已確定獲得或者支付的賠償、財(cái)務(wù)舞弊或者差錯(cuò)等。
第十八條 報(bào)告日以后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同報(bào)告所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，對(duì)報(bào)告日已編制的報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或者本期數(shù)作相應(yīng)的調(diào)整，并對(duì)當(dāng)期編制的報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或者上期數(shù)進(jìn)行調(diào)整。
第十九條 報(bào)告日以后才發(fā)生或者存在的事項(xiàng)，不影響報(bào)告日的存在狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，這類(lèi)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為非調(diào)整事項(xiàng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，如自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失、外匯匯率發(fā)生重大變化等。
第六章 披露
第二十條 政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露如下信息：
（一）會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)政策變更的影響，以及影響或者累積影響不能合理確定的理由。
（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。
（三）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容和重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正方法、金額，以及與前期相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)影響或者累積影響不能合理確定的理由。
（四）與報(bào)告日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：
1.財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和批準(zhǔn)報(bào)出日。
2.每項(xiàng)重要的報(bào)告日后非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，及其估計(jì)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況的影響；無(wú)法作出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明其原因。
第二十一條 政府會(huì)計(jì)主體在以后的會(huì)計(jì)期間，不需要重復(fù)披露在以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中已披露的會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的信息。
第七章 附則
第二十二條 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中涉及的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，按照《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部其他相關(guān)規(guī)定處理。
行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)涉及的會(huì)計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，按照部門(mén)決算報(bào)告制度有關(guān)要求進(jìn)行披露。
第二十三條 本準(zhǔn)則自2019年1月1日起施行。
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)