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北京稅務(wù)

 

增值稅免稅規(guī)定是國(guó)家給予納稅人的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，對(duì)于優(yōu)惠內(nèi)容稅法有著明確的規(guī)定。然而，實(shí)務(wù)中由于一些納稅人對(duì)該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策理解不全面導(dǎo)致做出錯(cuò)誤的稅務(wù)處理，從而引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。今天小編就為您分享一篇關(guān)于增值稅免稅收入方面的稽查案例，為您提個(gè)醒。

 

D熱力有限公司是2015年11月份成立的私營(yíng)有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本500萬(wàn)元，主要從事電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)務(wù)，屬于增值稅一般納稅人。2018年7月，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2016—2017年度實(shí)施了稅務(wù)檢查。

該企業(yè)2016年自行申報(bào)收入總額為3996萬(wàn)元，其中自行申報(bào)增值稅免稅收入829萬(wàn)元，期末留抵稅額98萬(wàn)元，繳納增值稅0元，繳納企業(yè)所得稅64萬(wàn)元；2017年自行申報(bào)收入總額為3879萬(wàn)元，其中自行申報(bào)增值稅免稅收入775萬(wàn)元，期末留抵稅額154萬(wàn)元，繳納增值稅0元，繳納企業(yè)所得稅58萬(wàn)元。

 

通過(guò)對(duì)該企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)分析后，檢查人員認(rèn)為該企業(yè)的增值稅稅種存在較大的疑點(diǎn)，該企業(yè)所檢查年度存在大額期末留抵稅額未繳納增值稅，全年增值稅免稅收入占全部營(yíng)業(yè)收入比例約20%，而進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)很小，那么這是否意味著企業(yè)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)錯(cuò)誤？此外，企業(yè)增值稅免稅收入額確認(rèn)是否準(zhǔn)確呢？

圍繞上述兩方面檢查人員展開了核實(shí)。

經(jīng)了解，該企業(yè)主要供熱對(duì)象為企業(yè)和居民，其中向居民供熱而取得的采暖費(fèi)收入占總收入的比例約為20%。企業(yè)根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)增值稅 房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕94號(hào))第一條規(guī)定“自2016年1月1日至2018年供暖期結(jié)束，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅”，將取得的居民供熱收入作為增值稅免稅收入處理。檢查人員通過(guò)比對(duì)企業(yè)記載的居民供熱銷售收入明細(xì)賬、向居民開具的增值稅發(fā)票等賬簿資料，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)增值稅免稅收入額確認(rèn)有誤。

那么，企業(yè)在取得免稅收入時(shí)涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是如何處理的呢？

經(jīng)詢問財(cái)務(wù)人員得知，該企業(yè)供熱的燃料主要為煤炭，企業(yè)在取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票后，全部予以認(rèn)證抵扣，財(cái)務(wù)人員并不知曉需要將無(wú)法劃分的用于居民供熱取得的免稅收入涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)做轉(zhuǎn)出處理的規(guī)定。那么，稅法是如何具體規(guī)定的呢？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定：

“一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)”。

以2016年1月為例，該企業(yè)當(dāng)月取得不含稅供熱收入560萬(wàn)元，其中向居民個(gè)人收取免稅供熱收入115萬(wàn)元，當(dāng)月外購(gòu)燃料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額45萬(wàn)元，所購(gòu)燃料既用于居民供熱也用于企業(yè)供熱，而且企業(yè)無(wú)法劃分各自的進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)公式，2016年1月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=45*115/560=9.24萬(wàn)元

經(jīng)過(guò)逐月計(jì)算后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)最終對(duì)該企業(yè)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額予以做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。