財(cái)政撥付資金涉稅問題
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2017-10-06
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日前，位于河南省濮陽市某園區(qū)的A公司召開會(huì)議，嚴(yán)肅討論如何強(qiáng)化涉稅業(yè)務(wù)管理。該公司剛經(jīng)歷過一次稅務(wù)稽查，被指出對(duì)一筆專項(xiàng)資金的稅務(wù)處理錯(cuò)誤。前不久，濮陽市國稅局稽查局對(duì)A公司實(shí)施檢查，發(fā)現(xiàn)該公司收到市縣兩級(jí)財(cái)政部門撥付資金1.09億元，這些資金被作為不征稅收入處理。公司會(huì)計(jì)人員解釋說，這筆資金屬于政府專項(xiàng)財(cái)政性資金，按照規(guī)定應(yīng)該被視為不征稅收入。為佐證其說法，會(huì)計(jì)還提供了市政府財(cái)政性資金管理的文件和市發(fā)改委的能源科技基礎(chǔ)設(shè)施投資計(jì)劃。
有資金撥付，有政府文件，A公司會(huì)計(jì)覺得其對(duì)這筆不征稅收入的認(rèn)定有理有據(jù)。但檢查人員不這么認(rèn)為，決定展開詳查。
按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，同時(shí)符合三個(gè)條件方可作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：一是企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；二是財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。
對(duì)照有關(guān)規(guī)定，檢查人員查看了A公司的會(huì)計(jì)核算，發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)于收到的1.09億元財(cái)政撥付資金，既沒有設(shè)置單獨(dú)賬頁，也沒有單獨(dú)設(shè)置銀行存款明細(xì)核算科目進(jìn)行單獨(dú)核算，而是混在基本賬戶里，與公司其他項(xiàng)目支出合并核算。
檢查人員還發(fā)現(xiàn)，在財(cái)政資金撥付后的一個(gè)月內(nèi)，A公司用這筆資金沖銷了與某能源公司的往來賬項(xiàng)。這意味著，A公司私自挪用了財(cái)政專項(xiàng)資金，沒有按照有關(guān)文件規(guī)定將這些財(cái)政撥付?？顚Ｓ糜诨窘ㄔO(shè)項(xiàng)目。這樣，這筆資金就失去了“作為不征稅收入”必須滿足的兩個(gè)條件，即專門管理和單獨(dú)核算。
為取得更翔實(shí)的證據(jù)，讓企業(yè)方面無話可說，檢查人員沒有就此止步，而是接著想辦法去了解，這筆資金到底是什么性質(zhì)？
數(shù)天后，園區(qū)管委會(huì)召開以“優(yōu)化招商引資環(huán)境”為主題的座談會(huì)，檢查人員為了解情況申請(qǐng)參加了會(huì)議。在此次會(huì)議上，檢查人員捕捉到一個(gè)重要信息：當(dāng)?shù)卣疄榱藘?yōu)化投資環(huán)境，曾經(jīng)采取過“與企業(yè)簽訂土地出讓協(xié)議，約定超過協(xié)議價(jià)的出讓金，以返還的形式作為獎(jiǎng)勵(lì)”的方法，鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度。經(jīng)過進(jìn)一步了解，檢查人員證實(shí)，A公司獲取的1.09億元財(cái)政撥付資金，其實(shí)就是這種政府對(duì)企業(yè)的投資獎(jiǎng)勵(lì)。
面對(duì)檢查人員拿出的證據(jù)和說明，A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人起初還有些不解，但經(jīng)過檢查人員詳細(xì)解釋有關(guān)法規(guī)規(guī)定，認(rèn)識(shí)到了對(duì)這筆財(cái)政撥付資金的處理不當(dāng)。很快，A公司按照規(guī)定調(diào)增了應(yīng)納稅所得額。
“這件事給我們提了個(gè)醒，那就是，并非是財(cái)政撥付資金就能作為不征稅收入，企業(yè)無論得到何種形式的政府激勵(lì)，都要先弄清楚收入的性質(zhì)，嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)規(guī)定處理涉稅事項(xiàng)。”A公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人事后總結(jié)說。
作者：張科 管文兵，來源：中國稅務(wù)報(bào)
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