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中國稅務(wù)報  2018年12月7日周雋羽
 

不同于傳統(tǒng)保險的經(jīng)營模式，再保險行業(yè)風險分散的國際化和風險傳遞的多鏈條化，使得再保險服務(wù)在增值稅和企業(yè)所得稅的處理上具有一定的復(fù)雜性。近期，筆者在征管實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，不少大型財產(chǎn)保險公司在與境外再保險公司合作時，沒有充分考慮代扣代繳相關(guān)稅款的涉稅風險。

再保險業(yè)務(wù)涉及增值稅

再保險指保險人將其承擔的保險業(yè)務(wù)，部分轉(zhuǎn)移給其他保險人的經(jīng)營行為。在再保險業(yè)務(wù)中，主要涉及3方參與者，即被保險人、原保險人、再保險人。分出保險業(yè)務(wù)的公司稱為原保險人（或分出公司）；接受保險業(yè)務(wù)的公司稱為再保險人（分保接受人或分入公司）。再保險轉(zhuǎn)嫁風險責任支付的保費叫作分保費或再保險費。

由于保險標的和再保險公司的位置不固定，可能位于境內(nèi)，也可能位于境外。再保險業(yè)務(wù)形態(tài)呈現(xiàn)多樣化發(fā)展，形態(tài)的多變也加劇了涉稅問題的復(fù)雜化。

筆者在實務(wù)中遇到這樣一個案例：境內(nèi)M工廠，向境內(nèi)甲保險公司進行投保，甲保險公司將部分業(yè)務(wù)分保給境外乙保險公司。從保險鏈條角度分析，M工廠的保險風險，起初由境內(nèi)甲保險公司承擔，再通過再保合同，轉(zhuǎn)移給境外乙保險公司。

從增值稅鏈條角度來講，在M工廠向境內(nèi)甲保險公司投保過程中，境內(nèi)甲保險公司向M工廠收取的保費，需要繳納增值稅；在境內(nèi)甲保險公司將保險合同分保給境外乙保險公司過程中，由于取得再保險保費收入的保險公司乙位于境外，無法就取得的來自境內(nèi)的收入繳稅。

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）規(guī)定，試點納稅人提供再保險服務(wù)（境內(nèi)保險公司向境外保險公司提供的再保險服務(wù)除外）實行與原保險服務(wù)一致的增值稅政策。因此，境內(nèi)甲保險公司應(yīng)按照“保險服務(wù)”稅目（適用稅率6%）履行代扣代繳義務(wù)，并憑借從稅務(wù)機關(guān)取得的完稅憑證，進行增值稅進項稅額的抵扣。

 

企業(yè)所得稅也應(yīng)代扣代繳

實踐中，境內(nèi)保險公司基本都能夠意識到代扣代繳增值稅的納稅義務(wù)，但往往忽略了企業(yè)所得稅上的相關(guān)處理。筆者認為，企業(yè)所得稅方面，境內(nèi)保險公司向境外保險公司分出應(yīng)稅保險業(yè)務(wù)，應(yīng)當代扣代繳分出保費對應(yīng)的企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。

筆者認為，境內(nèi)保險公司與境外再保險公司合作時，境外再保險公司取得了來源于中國境內(nèi)的收入，負有企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。同時，境內(nèi)企業(yè)有企業(yè)所得稅的代扣代繳義務(wù)——除非境外企業(yè)在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

再保險業(yè)務(wù)中，因為提供再保險服務(wù)的境外保險企業(yè)，一般通過電子合同的形式與境內(nèi)保險企業(yè)簽訂合同，不會外派人員抵達中國境內(nèi)，所以境外保險企業(yè)在中國境內(nèi)不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。因此，境內(nèi)保險企業(yè)將其承保的保險業(yè)務(wù)向境外再保險公司辦理分保，支付給境外保險的分保保費收入，應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅。

同時，筆者提醒境內(nèi)保險公司，按照規(guī)定做好資料備案。在代扣代繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)提供再保險合同（中文合同）和《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》，提前做好合同備案，待合同備案通過后，需向稅務(wù)機關(guān)提交《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。

 

建議進一步明確政策規(guī)定

境內(nèi)保險公司與境外再保險公司合作，相關(guān)的稅收政策規(guī)定還需進一步明確。

盡管根據(jù)企業(yè)所得稅法等相關(guān)文件的規(guī)定，支付境外的再保險保費收入對應(yīng)的企業(yè)所得稅，應(yīng)由境內(nèi)保險公司代扣代繳。但是經(jīng)筆者調(diào)研發(fā)現(xiàn)，在實際業(yè)務(wù)操作過程中，境內(nèi)保險公司往往忽略了對支付境外的再保險保費收入履行代扣代繳企業(yè)所得稅義務(wù)。所以，筆者建議，相關(guān)政策需明確境外保險公司對境內(nèi)保險標的提供再保險服務(wù)，是否應(yīng)該在中國境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

如果境外保險公司需要繳納企業(yè)所得稅，還需明確再保險收入性質(zhì)、適用何種扣繳形式，指定扣繳還是源泉扣繳。如果適用指定扣繳的形式，建議豐富《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》中第一章第三條對勞務(wù)的界定，明確勞務(wù)除包括中國境內(nèi)從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、設(shè)計、文化體育、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、旅游、娛樂及其他勞務(wù)活動外，還包含再保險服務(wù)。此外，建議明確跨境再保險服務(wù)是否享受稅收協(xié)定待遇。

在全球經(jīng)濟一體化背景下，再保險作為一個風險高度集中，且需要多渠道、多途徑、跨地域分散風險的行業(yè)，其國際化戰(zhàn)略布局的重要性日益突顯。境內(nèi)、境外再保險業(yè)務(wù)的相互交流，不僅有利于分散保險風險，而且為境內(nèi)再保險創(chuàng)造了參與國際競爭和服務(wù)“一帶一路”項目的良好機遇，稅收政策上也應(yīng)該給予支持。

（作者單位：國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局）