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　　11月30日，財政部、國家稅務(wù)總局、中國證券監(jiān)督管理委員會聯(lián)合發(fā)布通知，規(guī)定個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股暫免征收個人所得稅。據(jù)新三板統(tǒng)計周報數(shù)據(jù)顯示，新文件發(fā)布后，新三板成交數(shù)量較上周增長了10.17%，成交金額較上周增長了3.96%。新政策降低了個人投資者投資新三板股票的稅負(fù)，有利于提升新三板市場的活躍度。

 

 

CFP 圖

　　

　　11月30日，財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕137號，以下簡稱137號文件），規(guī)定自2018年11月1日（含）起，對個人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)（以下簡稱新三板）掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個人所得稅；對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。筆者認(rèn)為，該文件的出臺降低了個人投資者投資新三板股票的稅負(fù)，有利于提升新三板市場交易的活躍度，促進(jìn)新三板市場的發(fā)展。

　　

 

明確新三板股票轉(zhuǎn)讓個稅政策

 

　　新三板是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，依據(jù)證券法設(shè)立的繼上交所、深交所之后第3家全國性證券交易場所。2013年12月13日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)有關(guān)問題的決定》（國發(fā)〔2013〕49號，以下簡稱49號文件），指出新三板在市場建設(shè)中涉及稅收政策的，原則上比照上市公司投資者的稅收政策處理。根據(jù)49號文件要求，財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會曾多次參照上市公司，頒布了多個文件，對新三板投資者證券交易印花稅、股息紅利差別化個稅作出了規(guī)定。

　　

　　個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票會因所持股票性質(zhì)不同，分別適用不同的稅收政策。例如，個人在二級市場買賣上市公司股票取得的所得免繳個稅，這是一般規(guī)定。而根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕167號）規(guī)定，自2010年1月1日起，個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股，需要按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個稅。

　　

　　137號文件依然以上市公司為參照系，即對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股（比照上市公司一般股票）取得的所得，暫免征收個稅；對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股（比照上市公司限售股）取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個稅。由此，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股的稅收征管問題也得以明確，即以2019年9月1日為節(jié)點(diǎn)，之前轉(zhuǎn)讓原始股的個稅，按照現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，之后（含9月1日）轉(zhuǎn)讓原始股的個稅，參照個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的征管辦法。

　　

 

個人轉(zhuǎn)讓非原始股免繳個稅

 

　　49號文件明確指出，新三板主要為創(chuàng)新型、創(chuàng)業(yè)型、成長型中小微企業(yè)發(fā)展服務(wù)，境內(nèi)符合條件的股份公司通過在新三板掛牌，可以公開轉(zhuǎn)讓股份，進(jìn)行股權(quán)融資、債權(quán)融資、資產(chǎn)重組等。新三板市場的良好運(yùn)行將有助于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)成長型中小微企業(yè)借力資本市場實(shí)現(xiàn)跨越發(fā)展，從而助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的國家戰(zhàn)略。

　　

　　137號文件規(guī)定，自2018年11月1日（含）起，對個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個稅。非原始股是指個人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。從實(shí)務(wù)角度來看，掛牌后取得的股票應(yīng)包括投資者通過一級市場定向增發(fā)、二級市場買入等交易形式取得股票。這一規(guī)定消除了個人投資者對投資新三板股票稅收政策不明的顧慮，降低了個人投資者投資新三板股票的稅負(fù)，對于新三板市場的活躍、新三板市場的發(fā)展都將起到積極的促進(jìn)作用。

　　

　　舉個例子，A公司為一家計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)企業(yè)，2017年6月20日于新三板掛牌。2017年9月12日，經(jīng)公司股東大會批準(zhǔn)，甲個人投資者（與A公司及主要股東之間無任職、受雇或關(guān)聯(lián)關(guān)系）與A公司簽訂《定向發(fā)行股票認(rèn)購協(xié)議書》，以1.5元/股的發(fā)行價格向甲定向增發(fā)股票400萬股（持股比例5%），甲以現(xiàn)金方式于當(dāng)日全部支付了認(rèn)購款600萬元。甲承諾：自定向發(fā)行完成之日起一年內(nèi)，不對所認(rèn)購股份進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。協(xié)議于簽訂當(dāng)日成立并生效。限售期結(jié)束后，甲于2018年12月5日將其所持有的400萬股A公司股票，以3元/股的價格全部轉(zhuǎn)讓給A公司股票的做市商B證券公司。根據(jù)137號文件規(guī)定，甲無需繳納個稅，則該筆交易甲只需繳納證券交易印花稅1.2萬元（400×3×1‰）。

　　

 

納稅人需關(guān)注3個時間節(jié)點(diǎn)

 

　　

　　根據(jù)137號文件，筆者提醒相關(guān)納稅人，應(yīng)注意3個時間點(diǎn)。

　　

　　一是掛牌日期，即原始股與非原始股的分界線。

　　

　　根據(jù)137號文件規(guī)定，投資者是否于掛牌后取得公司股票決定了投資者能否享受個人所得稅的免稅待遇。如果個人股東在掛牌前就持有公司股份，掛牌后又通過交易進(jìn)行了增持，應(yīng)該就取得的時點(diǎn)分別計算。

　　

　　接上例，其他條件不變，如果個人投資者甲于2017年6月20日之前取得了400萬股A公司股票，則甲在轉(zhuǎn)讓該股票時則不能享受免繳個稅優(yōu)惠，而需要按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個稅。根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2014年第67號）規(guī)定，不考慮其他費(fèi)用，甲應(yīng)該繳納的個人所得稅=[4000000×（3－1.5）－12000]×20%=1197600（元）。

　　

　　二是2018年11月1日（含當(dāng)日），即轉(zhuǎn)讓非原始股是否繳稅的分界線。

　　

　　137號文件指出，2018年11月1日之前，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股，尚未進(jìn)行稅收處理的，可比照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行（即免繳個稅），已經(jīng)進(jìn)行相關(guān)稅收處理的，不再進(jìn)行稅收調(diào)整（即不退稅）。接上例，其他條件不變，假設(shè)甲于2018年9月21日（已過限售期）將其所持有的400萬股A公司股票賣出，則甲如果于2018年11月1日之前尚未進(jìn)行稅收處理的，依然可以享受轉(zhuǎn)讓非原始股免征個稅優(yōu)惠；但如果甲于2018年11月1日之前已經(jīng)繳納了個稅，則該筆稅款不再予以返還。

　　

　　三是2019年9月1日（含當(dāng)日），即轉(zhuǎn)讓原始股征管方式的分界線。

　　

　　根據(jù)137號文件規(guī)定，2019年9月1日之前，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股的個稅，需按現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得有關(guān)征管規(guī)定執(zhí)行，即以股票受讓方為扣繳義務(wù)人，由被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。而自2019年9月1日起，個人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股的個稅，以股票托管的證券機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，由股票托管的證券機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，具體征管辦法按個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

 

作者：呂明，國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院

來源：中國稅務(wù)報