小型微利企業(yè)如何享受減半征稅優(yōu)惠？10個(gè)問答搞定
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2018-12-15
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導(dǎo)語
為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部、稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕77號(hào)），文件規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
一、小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限是多少？
答：小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
二、符合條件的小型微利企業(yè)享受減半征稅政策具體時(shí)限是怎么規(guī)定的？
答：自2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)可以享受財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文件規(guī)定的所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的政策（以下簡稱“減半征稅政策”）。
三、核定征收的小型微利企業(yè)也可以享受減半征稅政策嗎？
答：自2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應(yīng)納稅所得額低于100萬元（含100萬元，下同）的，均可以享受財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文件規(guī)定減半征稅政策。
四、小型微利企業(yè)具體是指符合什么條件的企業(yè)？
答：符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條或者財(cái)稅〔2018〕77號(hào)文件規(guī)定條件的企業(yè)。
即：從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；
（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
本通知(財(cái)稅〔2018〕77號(hào))第一條所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
五、企業(yè)在第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，是否可以享受減半征稅政策？
答：企業(yè)本年度第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報(bào)情況判別。
1.如果根據(jù)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報(bào)情況判別符合小型微利企業(yè)的條件，就可以暫按減半征稅的政策預(yù)繳季度企業(yè)所得稅。如果企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時(shí)不符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。
2. 如果根據(jù)上一納稅年度第四季度的預(yù)繳申報(bào)情況判別不符合小型微利企業(yè)的條件,但預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。
六、符合條件的小型微利企業(yè)享受減半征稅政策是否需要備案？
答：不需要備案，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，即可享受減半征稅政策。
七、上一納稅年度為符合條件的查賬征收小型微利企業(yè)，如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？
1.按照實(shí)際利潤額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。
【案例1】甲有限公司2017年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為49萬元。該公司2018年12月份累計(jì)利潤98萬元，前3個(gè)季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅7萬元。
解析：甲公司2018年12月累計(jì)利潤98萬元，未超過100萬元，預(yù)繳時(shí)可享受減半征稅政策。2018年第4季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：
98×50%×20%－7＝2.8（萬元）
2.按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳的，預(yù)繳時(shí)可以享受減半征稅政策。（注意：即使季度預(yù)繳時(shí)實(shí)際利潤已經(jīng)超過100萬元，仍然按上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳并享受減半征稅政策）
【案例2】甲有限公司2017年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為49萬元。2018年企業(yè)所得稅預(yù)繳方式已經(jīng)核定為按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳。該公司2018年12月份累計(jì)利潤108萬元，前3個(gè)季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅3.68萬元。
解析：甲公司2018年12月累計(jì)利潤雖然已經(jīng)超過100萬元，但是由于其2017年度屬于符合條件的小型微利企業(yè)，而該公司又是按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅，因此，盡管其2018年12月累計(jì)利潤已經(jīng)超過100萬元，但預(yù)繳時(shí)仍可享受減半征稅政策。2018年第4季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：
49÷12×12×50%×20%－3.68=1.22（萬元）
八、核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，如何享受減半征稅政策？
答：（一）核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。
【案例3】甲有限公司2017年匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為49萬元。主管稅務(wù)局核定其主營業(yè)務(wù)應(yīng)稅所得率為18%，該公司2018年1～12月份取得收入（不含稅）480萬元，前3個(gè)季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅5.4萬元。
解析：1.2018年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額：
480×18%＝86.4（萬元）
可以享受減半征稅政策。
2.2018年第4季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅：
86.4×50%×20%－5.4＝3.24（萬元）
（二）核定應(yīng)納所得稅額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調(diào)減定額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照程序調(diào)整，依照原辦法征收。
九、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)和新成立的企業(yè)是不是本年度就不能享受減半征稅政策了？
答：上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合條件的，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。
本年度新成立的企業(yè)，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)本年度累計(jì)實(shí)際利潤額或者累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。
十、文件是2018年7月下發(fā)的，第一個(gè)季度按照50萬元的標(biāo)準(zhǔn)判定不符合小型微利企業(yè)的條件，已經(jīng)全額按適用稅率預(yù)繳了企業(yè)所得稅，該如何處理呢？
答：按照規(guī)定小型微利企業(yè)2018年度第一季度預(yù)繳時(shí)應(yīng)享受未享受減半征稅政策而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
本文政策依據(jù)：
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》 （財(cái)稅〔2018〕77號(hào)）
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào)）
來源：北京稅務(wù)
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