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增值稅課堂
有人說增值稅好難，政策多、稅率多、計算也不簡單，背起來還是有點小痛苦的~
嗯！好像知識點是有點多哦。那咋辦呢？小編凝思苦想，決定開幾期特殊的培訓，在歡快中學好增值稅基礎知識，有興趣嗎？
那么我們趕緊開始吧~~
 
第一節(jié)課 認識增值稅
 
01、首先我們得認識啥是增值稅？
 
增值稅：顧名思義，就是增值的部分你要繳稅，稅率不同，繳稅的金額也就不同。（但小規(guī)模納稅人不一樣，后面會講到）
 
再簡單點，全面營改增后，一般來講除了公司內部行為（如發(fā)工資等等）不繳納增值稅，其他都要繳哦~理解是不是簡單了。
 
02、我們要認識啥是小規(guī)模納稅人，啥是一般納稅人？
 
小規(guī)模納稅人用一個簡單的比喻吧，小戶人家！你有兩種方式可變?yōu)橐话慵{稅人。
 
第一種：只要你想，并且會計核算健全、能夠提供準確稅務資料，就可以成為一般納稅人，填個表、備個案，分分鐘搞定。
 
第二種：你發(fā)展得好，已經成為大戶人家（年應征增值稅銷售額達到標準）。這種情況，您可以自己來備案。如果不想來，呵呵，也必須來。假如超過期限不來，那么就應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。
 
當然也有特殊情況：
 
1. 年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人可不認定為一般納稅人。
 
2.年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
 
剛剛提到，一般納稅人是大戶人家，稅率相比小戶人家來說，肯定要高一點。
 
但是！購進貨物、勞務、服務、無形資產、不動產支付或者負擔的增值稅額，符合條件的，可以抵減當期稅款哦。
 
當然你也可以選擇另外一種方式，成為中產階級——簡易辦法征收的一般納稅人（下期會講）。
 
那我不想當大戶人家了，想變成小戶人家怎么辦？
 
按照相關規(guī)定，納稅人登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。哦~明白了吧，戶口終身制。
 
但是，機會來了！現(xiàn)在！你有次“改戶口”的機會！詳見《關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）
 
03、本節(jié)課最后一章，稅率！
 
想記住稅率（征收率），只用記住2個算式！
 
6+10=16
 
2+3=5
 
 
怎么理解？
 
6+10=16，常見的一般納稅人稅率為：6%，10%，16%。（好記吧）
 
咋區(qū)分呢？
 
6%：一般來說，吃喝玩樂住加金融服務！
 
現(xiàn)代服務，圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現(xiàn)代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現(xiàn)代服務。
 
10%：你搬不走的、搬不動的、就是用拖車都沒辦法的，加上國內到處跑的。
 
提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權等。
 
16%：剩下的，都屬于它~~
 
2+3=5，咋理解？
 
征收率啊~
 
針對小規(guī)模納稅人和簡易辦法征收的一般納稅人
 
5%：搬不走的、搬不動的、就是用拖車都沒辦法的，加上人力資源派遣。個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
 
3%：剩下的都是它。
 
最后，還有一個2%的獨行俠，往下看
 
1.一般納稅人銷售自已使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%，征收增值稅。（如2009年1月1日之前購入的固定資產，特殊情況除外）
 
2.小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率，征收增值稅。
 
3.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%，征收增值稅。（但不包括自己使用過的物品）
 

第二節(jié)課 增值稅簡易計征
 
01、簡易征收咋計算呢？
 
銷售額X征收率
 
千萬記得銷售額是不含稅哦！那啥是含稅啥是不含稅，您只需要記得，反正你們談的價格都是含稅的（另有約定除外），計算增值稅時要轉換下，不轉換申報，稅就要上得多。
 
咋換算呢？
 
銷售額=含增值稅銷售額÷(1+征收率)
 
02、我們再看看營改增以前是怎么規(guī)定的？
 
快速記憶法：我的產品質量高，縣里小型水力發(fā)電單位的建材我全包，墻面屋頂建材用廢渣自己造，附帶的生物制品都說好。
 
03、營改增后咋規(guī)定的？
 
目前來講，營改增后征收率一般只有兩檔（詳見上節(jié)課 | 嗯，增值稅！通俗講法，關鍵好記~~~），這里不多講，那么營改增后哪些適用3%，哪些適用5%呢？
 
（2%的說過了，不再重復）
 
簡易征收率3%順口溜
搭公交看電影畫漫畫，
文化體育不能少。
小水電建筑砂石連產品，
搬運貨物去倉儲。
拍賣寄售死當物，
微生物和人體血，
免稅店里藥品業(yè)。
 
簡易征收率5%順口溜
建筑服務（3%）房地產，
物業(yè)管理自來水（3%），
不動產經營租賃，
銷售用過固定產（3%減按2%或3%）、
勞務派遣人外包，
轉讓土地不融租。
 
今天這堂課就上到這里了。當然，想要光靠順口溜就完全理解可不行，所以特意為大家仔細梳理了簡易征收的所有細分。
 
希望大家課后鞏固學習喲！



課后鞏固學
 
01、建筑業(yè)
 
根據財稅[2016]36號文，建筑業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：
 
（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
 
（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
 
（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。
 
注意事項：
 
（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
 
（2）一般納稅人選擇簡易征收的可自行開具發(fā)票。
 
02、房地產業(yè)
 
根據財稅[2016]36號文，房地產業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：
 
（1）一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
 
（2）一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。
 
（3）房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產老項目，可以選擇使用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。
 
注意事項：
 
（1）房地產開發(fā)企業(yè)采取預收款方式銷售所開發(fā)的房地產項目，在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。
 
（2）一般納稅人選擇簡易征收的可自行開具發(fā)票。但向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產項目，不得開具增值稅專用發(fā)票。
 
03、物業(yè)管理服務中收取的自來水費
 
根據《國家稅務總局關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第54號）規(guī)定：
 
提供物業(yè)管理服務的納稅人，向服務接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
 
注意事項：
 
（1）該項政策中“扣除其對外支付的自來水水費”指的是扣除的僅僅是自來水水費，不包括其他污水處理費等費用。
 
（2）差額中“對外支付的自來水水費”需要獲取合法有效憑證，包括增值稅發(fā)票或財政票據為合法有效憑證。
 
（3）物業(yè)管理服務的納稅人可以向服務接受方全額開具增值稅專用發(fā)票。
 
04、不動產經營租賃
 
根據財稅[2016]36號文，房地產業(yè)的下列情形可以選擇簡易征收：
 
（1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。
 
（2）公路經營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。
 
（3）個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。
 
注意事項：
 
（1）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，與機構所在地不在同一縣（市）的，應按照5%的征收率在不動產所在地預繳稅款，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。
 
（2）納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。
 
（3）其他個人出租不動產，可以向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅專用發(fā)票。
 
05、銷售使用過的固定資產
 
根據財稅[2016]36號文和財稅[2008]170號文規(guī)定：
 
（1）一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，依照3%征收率減按2%征收增值稅。
 
（2）一般納稅人銷售自己使用過2008年12月31前購進或自制的固定資產（未抵扣進項稅額），依照3%征收率減按2%征收增值稅。
 
注意事項：
 
（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。（若放棄3%減按2%的優(yōu)惠，按3%計稅，則可開具專票）
 
（2）根據國稅[2015]90號公告有關規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易計稅辦法依照3%減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照3%的征收率繳納增值稅，可以開具增值稅專用發(fā)票。
 
06、勞務派遣
 
根據財稅〔2016〕47號規(guī)定：
 
一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照財稅〔2016〕36號的有關規(guī)定，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
 
07、轉讓土地使用權
 
納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
 
08、不動產融資租賃合同
 
一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
 
09、人力資源外包服務
 
一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。
 
10、其他可以選擇簡易計稅的情況（按征收率3%）
 
1、公共交通運輸服務
2、電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務
3、在2016年4月30日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同
4、在2016年4月30日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務
5、經認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的服務
6、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力
7、建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料
8、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）
9、用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品
對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用
10、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）
11、寄售商店代銷寄售物品
12、典當業(yè)銷售死當物品
13、單采血漿站銷售非臨床用人體血液
14、經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品
15、藥品經營企業(yè)(取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經營許可證》獲準從事生物制品經營的藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售生物制品。獸用藥品經營企業(yè)(取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經營許可證》，獲準從事獸用生物制品經營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)) 銷售獸用生物制品。
 
11、其他注意事項
 
1.一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
2.適用簡易計稅方法，不得抵扣進項稅額。
3.納稅人選擇簡易征收辦法計算繳納增值稅的需要到主管稅務機關辦理備案。

第三節(jié)課 增值稅發(fā)票
 
一、想快速掌握發(fā)票相關技能，您首先得認識常用發(fā)票有哪些？
 
增值稅專用發(fā)票
增值稅普通發(fā)票
增值稅普通發(fā)票（卷式）
增值稅電子普通發(fā)票
 
二、票咋開呢？
 
概述一下， 簡單來說，一般納稅人應按規(guī)定在上述發(fā)票當中選擇類型后自行開具；小規(guī)模納稅人一般情況下不可自行開具增值稅專用發(fā)票，特殊情況除外。
 
溫馨提示：
 
部分納入自開增值稅專用發(fā)票試點的小規(guī)模納稅人（目前包括住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等）在發(fā)生銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務行為時，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)（以下簡稱新系統(tǒng)）自行開具。不過注意，銷售取得的不動產需要開專票的，仍須向稅務機關申請代開。
 
開票要什么“軟件配置”？
 
2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，都要使用新系統(tǒng)選擇相應的編碼開具增值稅發(fā)票。
 
三、那么，開票過程中有哪些需要注意的問題呢？
 
是不是經常有商家跟你說，“沒有稅號，開不到發(fā)票！”實際上是理解錯誤！政策要求是自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，銷售方在為其開具增值稅普通發(fā)票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。
 
這里的“企業(yè)”包括公司、非公司制企業(yè)法人、企業(yè)分支機構、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和其他企業(yè)，不在該范圍內的，不受這條規(guī)定限制！
 
專票開具很嚴格，具體有哪些要求？
項目齊全，與實際交易相符；
字跡清楚，不得壓線、錯格；
發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；
按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
 
記?。?/strong>
 
不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方是有權拒收的！
 
部分特殊發(fā)票，需要在發(fā)票上體現(xiàn)明細信息！
 
簡單歸納如下:
 
建筑服務：
 
根據《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）的規(guī)定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
 
銷售不動產：
 
根據《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）的規(guī)定，提供建筑服務，納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。
 
貨物運輸服務：
 
《關于停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年99號）決定停止使用貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，其中第一條規(guī)定：“增值稅一般納稅人提供貨物運輸服務，使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中，如內容較多可另附清單。”
 
其他行業(yè)不在此逐一闡述。
 
票開錯了咋辦？
 
專票：增值稅一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理。
 
PS:如果跨月且符合條件可按沖紅處理（流程不再詳訴）。
 
普票：符合條件的當月可作廢，跨月可沖紅。
 
四、收到增值稅發(fā)票，該如何查驗真?zhèn)危?/strong>
 
簡單！登陸全國增值稅發(fā)票查驗平臺（https://inv-veri.chinatax.gov.cn），輸入發(fā)票代碼號碼等信息，就可以對新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的發(fā)票信息進行查驗啦，用手機也可以隨時查！
 
注意：
 
通過網頁瀏覽器首次登錄平臺時，需要下載安裝根證書文件，還要認真查看平臺提供的發(fā)票查驗操作說明喲。
 

來源：重慶稅務