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2018年12月 22日晚國務(wù)院終于正式對外發(fā)布《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（國令第707號）及《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》（國發(fā)〔2018〕41號）終于正式對外發(fā)布，特別值得親們關(guān)注的是新《個稅法實(shí)施條例》對在中國境內(nèi)無住所的外籍個人的個稅問題進(jìn)行了以下規(guī)定：
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舊條例 |
新條例 |
主要差異 |
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第二條稅法第一條第一款所說的在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。 |
第二條個人所得稅法所稱在中國境內(nèi)有住所，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住；所稱從中國境內(nèi)和境外取得的所得，分別是指來源于中國境內(nèi)的所得和來源于中國境外的所得。 第四條在中國境內(nèi)無住所的個人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得，免予繳納個人所得稅;在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。 |
1、新個稅法調(diào)整了居民個人和非居民個人的時間判定標(biāo)準(zhǔn)為一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)是否滿183天，因此新條例刪除相應(yīng)條款； 2五年以下修改為連續(xù)不滿六年更好界定； 3、簡政放權(quán)大背景下將“批準(zhǔn)”修改為“備案”； 4、刪除多次累計(jì)不超過90天的規(guī)定。 |
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第三條稅法第一條第一款所說的在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。 前款所說的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境。 |
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第四條稅法第一條第一款、第二款所說的從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得；所說的從中國境外取得的所得，是指來源于中國境外的所得。 |
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第六條在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個人所得稅。 |
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第七條在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。 |
第五條在中國境內(nèi)無住所的個人，在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計(jì)不超過90天的，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。 |
刪除連續(xù)不超過90天的規(guī)定。 |
從以上規(guī)定可以看出，在中國境內(nèi)無住所的外籍個人在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿六年的其來源于中國境外且由境外單位或者個人支付的所得免予繳納個稅；而且居住累計(jì)滿183天的任一年度中只要有一次離境超過30天的則重新計(jì)算連續(xù)年限。該規(guī)定基本上保留了2011年版?zhèn)€稅法實(shí)施條例的做法。換言之，未來外籍個人只要符合上述“五年豁免”或是“單次離境超過30天”（俗稱“坐月子條款”），就可以使稅收居民（即居民個人）的稅務(wù)計(jì)算條件重新歸零，且該動作只需要每五年重復(fù)一次，這些外籍個人在中國境外的收入均能享受免稅優(yōu)惠；
此外，需要提醒關(guān)注的是《個人所得稅專項(xiàng)附加扣除暫行辦法》定稿中刪除了征求意見稿中第二十八條：外籍個人如果符合子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息或住房租金專項(xiàng)附加扣除條件，可選擇按上述項(xiàng)目扣除，也可以選擇繼續(xù)享受現(xiàn)行有關(guān)子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、住房補(bǔ)貼的免稅優(yōu)惠，但同一類支出事項(xiàng)不得同時享受。因此《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字[1994]20號)第二條規(guī)定：外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮?shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)和按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等（簡稱“八項(xiàng)補(bǔ)貼”）暫免征收個人所得稅中的子女教育費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、住房補(bǔ)貼等免稅優(yōu)惠的去留，需要財政部出臺銜接文件予以明確。
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