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中國稅務報

 

　　在現(xiàn)行法律制度框架下，稅務文書留置送達容易在留置地址、見證人、送達證據(jù)三個方面出錯，有關(guān)崗位人員需要注意。

　

　　稅務文書留置送達，是指受送達人或者其他簽收人拒絕接收送達的稅務文書，稅務機關(guān)執(zhí)行送達的人員將應送達的文書留于受送達人處的送達方式。稅收征管法實施細則第一百零三條明確規(guī)定，受送達人或者本細則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務文書的，送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期，并由送達人和見證人簽名或者蓋章，將稅務文書留在受送達人處，即視為送達。顯然，留置送達通常發(fā)生在被送達人不配合、送達人員面臨種種困難的情形下，此時送達人容易犯三個錯誤。

　　

錯誤一

單位的留置地址超出經(jīng)營地或辦公地

 

　　

　　稅收征管法實施細則規(guī)定的稅務文書留置送達的地址為“受送達人處”。在現(xiàn)實生活中，“受送達人處”有多種情況，例如辦公機構(gòu)所在地、經(jīng)營所在地、戶籍所在地、經(jīng)常居住地等。那么，是不是將文書留置在其中任意一個地方，都可以視同送達？

　　

　　雖然稅收征管法實施細則對于“受送達人處”沒有更明確的解釋，但可以參考民事訴訟法和刑事訴訟法的相關(guān)規(guī)定。民事訴訟法第七十九條規(guī)定，受送達人或者他的同住成年家屬拒絕接收訴訟文書的，送達人應當邀請有關(guān)基層組織或者所在單位的代表到場，說明情況，在送達回證上記明拒收事由和日期，由送達人、見證人簽名或者蓋章，把訴訟文書留在受送達人的住所，即視為送達。刑事訴訟法第一百零七條規(guī)定，送達傳票、通知書和其他訴訟文件應當交給收件人本人；如果本人不在，可以交給他的成年家屬或者所在單位的負責人員代收。收件人本人或者代收人拒絕接收或者拒絕簽名、蓋章的時候，送達人可以邀請他的鄰居或者其他見證人到場，說明情況，把文件留在他的住處，在送達證上記明拒絕的事由、送達的日期，由送達人簽名，即認為已經(jīng)送達。由此可見，留置送達的地點僅指當事人的住所（住處）。結(jié)合民法總則第六十三條規(guī)定，即“法人以其主要辦事機構(gòu)所在地為住所。依法需要辦理法人登記的，應當將主要辦事機構(gòu)所在地登記為住所”，可以確定當事人為單位的，“住所”指其經(jīng)營或辦公場所；當事人為自然人的，“住所”指其經(jīng)常居住地。

　　

　　故而，在遇到被送達人為單位，而在其經(jīng)營或辦公場所找不到收件人時，送達人不能將稅務文書送達地點擴展到被送達人法定代表人的住處。

　　

錯誤二

見證人超出范圍

 

　　

　　根據(jù)規(guī)定，采取留置送達方式，須由見證人簽字。廣義上的見證人是指目睹事情發(fā)生過程的所有自然人。見證人可以找“有關(guān)基層組織或者所在單位的代表”?；鶎咏M織應當包括政府有關(guān)部門在基層的派出機構(gòu)和其他具有組織性質(zhì)的基層單位，而不僅僅是居委會、村委會等基層組織，派出所、司法所、工商所、財政所、國土所等鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級各部門派出機構(gòu)都應該屬于基層組織。

　　

　　但實際中存在基層組織“自掃門前雪”的現(xiàn)象，文書送達的見證人并不好找。針對這種情形，有人提出由其他稅務干部或協(xié)稅人員擔當見證人。但從法律有效性來說，見證人應有一定的范圍限制?！秶叶悇湛偩株P(guān)于稅務稽查工作中幾個具體問題的批復》（國稅函〔1997〕147號）第二條規(guī)定：《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第七十四條中提到的見證人，可參照《中華人民共和國民事訴訟法》第七十九條“受送達人或者他的同住成年家屬拒絕簽收訴訟文書的，送達人應當邀請有關(guān)基層組織或者所在單位的代表到場……”的規(guī)定執(zhí)行，不應包括“與案件無關(guān)的其他稅務干部”。

　　

　　該批復雖然是針對舊稅收征管法實施細則第七十四條作出的規(guī)定，但新稅收征管法實施細則對該條款未作實質(zhì)性修改，該批復在未被明文廢止前仍具有規(guī)范性文件效力。

　　

　　所以，見證人范圍不能包括其他稅務干部或協(xié)稅人員。筆者遇到過此類送達難題，當送達對象拒絕簽收文書后，“有關(guān)基層組織或者所在單位的代表”也拒絕到場作為留置送達的見證人，筆者后來邀請公證處律師現(xiàn)場見證，才解決了留置送達見證人公信力的難題。

　　

錯誤三

未利用科技手段，送達的證據(jù)不足

 

　　

　　在采取留置送達或被查對象拒絕簽收時，送達人員應全面簽署文書被拒收的理由，應邀請在場人員簽字見證。在沒有其他相關(guān)人員在場或在場人不愿意簽字的情況下，不能只是稅務送達人員的簽字，也不能隨意將稅務文書留置，否則只要對方予以否認，就會引起法律爭議。

　　

　　傳統(tǒng)的留置送達，遇到被送達人不配合的情況，送達人員怕說不清楚過程和原因，往往傾向放棄。民事訴訟法第八十六條規(guī)定，可以照相、錄像等方式記錄下現(xiàn)場實況作為文書送達的證據(jù)，并由送達人員和見證人在送達回證上注明送達情況并簽名。

　　

　　所以，稅務部門可以參照民事訴訟法的相關(guān)規(guī)定，充分利用現(xiàn)代化的科技手段，以拍照或攝像的形式將送達過程保存下來，將送達時間及在場人顯示在照片或錄像帶、VCD中，并保存入卷宗，增強留置送達的證據(jù)。

　　

　　在現(xiàn)行的法律制度框架下，稅務文書留置送達要避免犯以上三個錯誤。期望未來，稅收征管法或稅收征管法實施細則修改時，能針對留置送達的現(xiàn)實困難，修改相關(guān)規(guī)定，避免以上三個錯誤中的兩個。

　　

　　一是擴大單位的送達場所范圍。

　　

　　在遇到被送達人為單位，其經(jīng)營或辦公場所找不到收件人時，允許將送達地點擴展到被送達人法定代表人的住處。

　　

　　二是允許將科技手段記錄信息作為送達的直接證據(jù)，將留置送達轉(zhuǎn)化為直接送達。

　　

　　自2018年2月8日起施行的《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國行政訴訟法>的解釋》（法釋〔2018〕1號）第五十二條明確規(guī)定，人民法院可以在當事人住所地以外向當事人直接送達訴訟文書。當事人拒絕簽署送達回證的，采用拍照、錄像等方式記錄送達過程即視為送達。如果稅法可以參照此規(guī)定精神，允許將科技手段記錄信息作為稅務文書送達的直接證據(jù)，送達人員就可以隨機應變，必要時將留置送達轉(zhuǎn)化為直接送達。

 

作者：林慶堅，國家稅務總局杭州市稅務局稽查局副局長、稅務公職律師

來源：中國稅務報