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中國稅務(wù)報(bào)

　　

　　中國裁判文書網(wǎng)公布的一起稅案，對過去分別在國稅、地稅機(jī)關(guān)繳納稅款的企業(yè)極具警示意義，若忽視有關(guān)問題，有類似情況的企業(yè)可能會面臨涉稅風(fēng)險。

 

案情

一企業(yè)因同一問題兩次受處理

　　

　　最近，筆者注意到中國裁判文書網(wǎng)公開的一個稅案，其中涉及問題值得重視。

　　

　　2006年6月至12月，開平市榮鵬進(jìn)出口貿(mào)易有限公司（以下簡稱榮鵬公司）采購原材料，取得由茂名某運(yùn)輸站開具的8份《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》，申報(bào)抵扣了增值稅。2007年8月，開平市國稅局稽查局依照有關(guān)規(guī)定作出《稅務(wù)處理決定書》，認(rèn)定榮鵬公司取得的上述8份《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》是偽造發(fā)票，對其作出補(bǔ)繳增值稅32.99萬元、加收滯納金的處理，并予以處罰。

　　

　　2015年2月至4月，開平市地稅局稽查局對榮鵬公司2004年8月1日至2014年7月31日的納稅情況展開檢查。2015年4月20日，該局依照有關(guān)規(guī)定作出《稅務(wù)處理決定書》，認(rèn)定榮鵬公司在2006年6月至2006年12月期間所取得由茂名某運(yùn)輸站開具的8份《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》系偽造發(fā)票，涉及金額不能稅前扣除，有關(guān)行為構(gòu)成偷稅，對其作出補(bǔ)繳2006年度和2007年度企業(yè)所得稅211.15萬元、加收滯納金的處理，并予以處罰。

　　

　　榮鵬公司對地稅機(jī)關(guān)的處理不服，認(rèn)為其先前已經(jīng)因?yàn)檫@個問題被國稅局稽查局補(bǔ)征增值稅，10年后地稅局稽查局又因同一問題對其補(bǔ)征企業(yè)所得稅，不應(yīng)該，遂提起行政訴訟。但一審敗訴，二審維持原判。

　　

　　法院認(rèn)為，由于榮鵬公司被認(rèn)定為偷稅，按照稅收征管法第五十二條第三款規(guī)定，即“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制”，榮鵬公司少繳的稅款適用于無限期追征。

　　

啟示

依法納稅申報(bào)才能避免風(fēng)險

　　

　　上述案例中，國稅局和地稅局分屬不同的機(jī)關(guān)法人，各自負(fù)責(zé)稅務(wù)管理、服務(wù)和查處涉稅違法行為，對同一件事涉及的不同稅種有分別檢查的權(quán)力。因此，雖然事隔10年，地稅局的有關(guān)處理并不違法。法院對此已經(jīng)給出結(jié)論。

　　

　　隨著國稅和地稅機(jī)構(gòu)合并，本案對于曾經(jīng)分別在原國稅和地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的納稅人具有警示意義。

　　

　　營改增前，國稅、地稅機(jī)關(guān)各自管轄的主要稅種分別為增值稅、營業(yè)稅，這兩個稅種對企業(yè)所得稅都有影響。營改增后，企業(yè)所得稅成為唯一國地稅共管稅種。在現(xiàn)實(shí)中，兩家稅務(wù)機(jī)關(guān)不一定同時對企業(yè)開展檢查，同時作出檢查處理，結(jié)果一些企業(yè)在一家稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款后，不主動向另一家稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。比如上述案例，分別在國稅、地稅申報(bào)繳納增值稅、企業(yè)所得稅的榮鵬公司，被國稅局發(fā)現(xiàn)少計(jì)增值稅銷售額后，應(yīng)同時將該銷售額計(jì)入企業(yè)所得稅營業(yè)收入，但結(jié)果企業(yè)只向國稅局補(bǔ)繳增值稅，未向地稅局補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。同理，企業(yè)被地稅局發(fā)現(xiàn)少計(jì)企業(yè)所得稅營業(yè)收入后，應(yīng)將該營業(yè)收入計(jì)入增值稅銷售額，如果企業(yè)只向地稅局補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，未向國稅局補(bǔ)繳相應(yīng)的增值稅，也會面臨后續(xù)問題。

　　

　　在上述案例中，國稅局稽查局已經(jīng)認(rèn)定有關(guān)發(fā)票是偽造發(fā)票，榮鵬公司理應(yīng)知道偽造發(fā)票不能作為稅前扣除憑證，可能因?yàn)榈囟惥之?dāng)時并沒有對其檢查，就懷著僥幸心理未向地稅局補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅，結(jié)果不僅要補(bǔ)繳這筆稅款，還背負(fù)了滯納金和罰款負(fù)擔(dān)。

　　

　　再舉個例子，《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）規(guī)定，將走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍，增值稅一般納稅人取得異常憑證，暫不允許抵扣或辦理退稅；已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　

　　該公告沒有涉及異常憑證能否作為企業(yè)所得稅稅前扣除的合法有效憑證，也沒有涉及取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的增值稅普通發(fā)票應(yīng)如何處理。很多稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，異常憑證在企業(yè)所得稅上比照增值稅處理，不得作為稅前扣除憑證；有的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求更嚴(yán)格，規(guī)定取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具的無論增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都不得作為稅前扣除憑證。

　　

　　因此，可能出現(xiàn)這種情況：由于過去異常增值稅扣稅憑證歸國稅局管理，對于在地稅局申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)來說，當(dāng)其取得異常增值稅扣稅憑證，被國稅局拒絕作為稅前扣除憑證時，如果企業(yè)只向國稅局補(bǔ)繳增值稅，而不向地稅局補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，隨著國稅和地稅機(jī)關(guān)合并，稅務(wù)機(jī)關(guān)會掌握所有企業(yè)取得異常憑證的信息。屆時，有關(guān)企業(yè)不僅要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，還會面臨繳滯納金和受處罰的風(fēng)險。

　　

提醒

有關(guān)企業(yè)最好自查納稅行為

　　

　　顯然，隨著國稅和地稅機(jī)關(guān)合并，一家稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查所有稅種，不會再出現(xiàn)一家查了增值稅，另一家若干年后再來查企業(yè)所得稅的情形，這對企業(yè)是利好。

　　

　　但同時，國地稅機(jī)關(guān)合并后，稅務(wù)機(jī)關(guān)能看到企業(yè)的全稅種申報(bào)情況，如果企業(yè)不弄清楚稅收政策規(guī)定，仍然按先前不統(tǒng)一的方式處理有關(guān)涉稅事項(xiàng)，可能就會產(chǎn)生風(fēng)險。

　　

　　綜上所述，納稅人在享受高效簡便利好的同時，也要審視自己潛在的涉稅風(fēng)險。

　　

　　筆者建議，當(dāng)前，如果企業(yè)在以前年度曾經(jīng)被一家稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查補(bǔ)繳稅款，但是沒有按照規(guī)定主動到另一家稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款，現(xiàn)在則要趕緊積極補(bǔ)繳，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)在能看到企業(yè)的全稅種申報(bào)記錄。

　　

作者：馬澤方，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局

來源：中國稅務(wù)報(bào)