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發(fā)表時(shí)間: 2019-01-29 來(lái)源： 湖北省稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處
為確保小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策執(zhí)行到位，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)4號(hào)公告）等文件精神，經(jīng)研究討論，現(xiàn)對(duì)納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)比較關(guān)注的若干問(wèn)題全省明確如下。如后期與總局規(guī)定不一致的，以總局規(guī)定為準(zhǔn)。
一、小規(guī)模納稅人的合計(jì)月（季度）銷(xiāo)售額如何計(jì)算？
答：（一）小規(guī)模納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為（包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）的合并銷(xiāo)售額判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。銷(xiāo)售額具體是指，應(yīng)征增值稅不含稅銷(xiāo)售額（包括3%和5%征收率）、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額、免稅銷(xiāo)售額、出口免稅銷(xiāo)售額。
（二）如果合并計(jì)算月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元（季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元，下同），但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的月銷(xiāo)售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額免征增值稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定征免增值稅。
二、小規(guī)模納稅人選擇以1個(gè)季度為納稅期限，但實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足1個(gè)季度的，如何享受免征增值稅優(yōu)惠？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)）第六條第三項(xiàng)的規(guī)定，按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受免征增值稅政策的銷(xiāo)售額度。
【例】某小規(guī)模納稅人于2019年2月28日開(kāi)業(yè)，如果選擇以1個(gè)季度為納稅期限，其在2019年一季度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為2個(gè)月，如果一季度銷(xiāo)售額未超過(guò)20萬(wàn)元，免征增值稅。
三、小規(guī)模納稅人可以在什么時(shí)間變更納稅期限？
答：為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人，可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度（《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十一條規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)的任意時(shí)間，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，選擇變更其納稅期限，實(shí)行按月納稅或按季納稅，但選擇變更納稅期限后，當(dāng)年12月31日前不得再次變更。
四、小規(guī)模納稅人變更納稅期限后何時(shí)生效？
答：小規(guī)模納稅人變更納稅期限為即辦事項(xiàng)，辦稅服務(wù)廳收到納稅人申請(qǐng)后應(yīng)即時(shí)辦結(jié)。
?。ㄒ唬?ldquo;月改季”情形。小規(guī)模納稅人選擇將按月申報(bào)變更為按季申報(bào)的，如果申請(qǐng)時(shí)間為本季度的第1個(gè)月，則按季申報(bào)自本季度起生效；如果申請(qǐng)時(shí)間為本季度第2個(gè)月或第3個(gè)月，則按季申報(bào)自下季初起生效，本季度繼續(xù)實(shí)行按月申報(bào)。
?。ǘ?ldquo;季改月”情形。小規(guī)模納稅人選擇將按季申報(bào)變更為按月申報(bào)的，如果申請(qǐng)時(shí)間為本季度的第1個(gè)月，則按月申報(bào)自本月起生效；如果申請(qǐng)時(shí)間為本季度第2個(gè)月或第3個(gè)月，則按月申報(bào)自下季初起生效，本季度繼續(xù)實(shí)行按季申報(bào)。
以2019年一季度為例：
【例1】原實(shí)行“按月申報(bào)”的納稅人，在2019年1月申請(qǐng)變更為“按季申報(bào)”，操作如下：
1.稅（費(fèi)）種認(rèn)定：將原“按月申報(bào)”的稅種“認(rèn)定有效期止”修改為2018年12月31日，并新增“認(rèn)定有效期起”為2019年1月1日的“按季申報(bào)”稅種認(rèn)定信息。
2.申報(bào)期限: 納稅人應(yīng)在2019年4月征期內(nèi)申報(bào)“2019年1月1日至2019年3月31日”所屬期的增值稅。
【例2】原實(shí)行“按月申報(bào)”的納稅人，在2019年2月或3月申請(qǐng)變更為“按季申報(bào)”，操作如下：
1.稅（費(fèi)）種認(rèn)定：將原“按月申報(bào)”的稅種“認(rèn)定有效期止”修改為2019年3月31日，并新增“認(rèn)定有效期起”為2019年4月1日的“按季申報(bào)”稅種認(rèn)定信息。
2.申報(bào)期限: 納稅人2019年1月至2019年3月屬期增值稅仍實(shí)行“按月申報(bào)” ，并將在2019年4月屬期起實(shí)行“按季申報(bào)”。
【例3】原實(shí)行“按季申報(bào)”的納稅人，在2019年1月申請(qǐng)變更為“按月申報(bào)”，操作如下：
1.稅（費(fèi)）種認(rèn)定：將原“按季申報(bào)”的稅種“認(rèn)定有效期止”修改為2018年12月31日，并新增“認(rèn)定有效期起”為2019年1月1日的“按月申報(bào)”稅種認(rèn)定信息。
2.申報(bào)期限：納稅人在2019年2月征期內(nèi)申報(bào)“2019年1月1日至2019年 1月31日”屬期增值稅。
【例4】原實(shí)行“按季申報(bào)”的納稅人，在2019年2月或3月申請(qǐng)變更為“按月申報(bào)”，操作如下：
1.稅（費(fèi)）種認(rèn)定：將原“按季申報(bào)”的稅種“認(rèn)定有效期止”修改為2019年3月31日，并新增認(rèn)定有效期起”為2019年4月1日的“按月申報(bào)”稅種認(rèn)定信息。
2.申報(bào)期限：納稅人在2019年4月征期內(nèi)申報(bào)“2019年1月1日至2019年 3月31日”屬期增值稅。
五、哪些納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？
答：（一）轉(zhuǎn)登記政策在2019年延續(xù)并擴(kuò)圍，即轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者4個(gè)季度累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的，包括營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人在內(nèi)的所有增值稅一般納稅人（稅務(wù)總局另有規(guī)定除外，例如從事成品油銷(xiāo)售的加油站），在2019年12月31日前，可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。但是，一般納稅人在2019年內(nèi)只能選擇轉(zhuǎn)登記1次。
?。ǘ┌凑铡?a title="增值稅一般納稅人登記管理辦法" href="http://www.66889xd.com/a/xingyezixun/16722.html" target="_blank">增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）規(guī)定，累計(jì)銷(xiāo)售額包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。適用差額征稅政策的一般納稅人，按未扣除之前的銷(xiāo)售額確定是否可以選擇轉(zhuǎn)登記。
?。ㄈ┰?018年申請(qǐng)辦理過(guò)轉(zhuǎn)登記，又登記為一般納稅人的，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
?。ㄋ模?shí)行“統(tǒng)一核算、匯總申報(bào)、分別納稅”（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“匯總申報(bào)”）增值稅征收管理方式的總分支機(jī)構(gòu)納稅人中，符合轉(zhuǎn)登記條件的分支機(jī)構(gòu)，可以申請(qǐng)退出匯總申報(bào)，進(jìn)行獨(dú)立核算，選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
（五）轉(zhuǎn)登記后月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。
六、轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月或者4個(gè)季度的，能否辦理轉(zhuǎn)登記？
答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）第一條的規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷(xiāo)售額估算累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額，判斷是否超過(guò)500萬(wàn)元。
七、預(yù)繳增值稅如何享受優(yōu)惠政策？
答：（一）在一個(gè)納稅期限內(nèi)，小規(guī)模納稅人在同一縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等多個(gè)應(yīng)預(yù)繳項(xiàng)目的，合并計(jì)算在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額。
?。ǘ┓苍陬A(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款，也無(wú)需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的，應(yīng)預(yù)繳增值稅，并按照項(xiàng)目分別填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》。
（三）在2019年1月已經(jīng)預(yù)繳增值稅稅款的，且符合優(yōu)惠政策享受條件的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)先作廢對(duì)應(yīng)的《增值稅預(yù)繳稅款表》，再按規(guī)定辦理退稅。
【例】注冊(cè)在A(yíng)縣的某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，在另一地市的B縣提供建筑服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，2019年1月取得建筑服務(wù)收入20萬(wàn)元，取得不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)收入10萬(wàn)元，2月和3月無(wú)應(yīng)稅收入，按下列方式申報(bào)增值稅：
1.如果該納稅人實(shí)行按季納稅，由于一季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，該納稅人在2019年4月征期內(nèi)，無(wú)需在B縣預(yù)繳增值稅稅款，也無(wú)需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。
2.如果該納稅人實(shí)行按月納稅，1月份銷(xiāo)售額已超過(guò)10萬(wàn)元，應(yīng)在2019年2月征期內(nèi)到B縣主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分項(xiàng)目填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》，并預(yù)繳增值稅稅款，同時(shí)應(yīng)在A(yíng)縣主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，并抵減已預(yù)繳增值稅稅款。
八、其他個(gè)人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，能否享受免征增值稅？
答：4號(hào)公告明確的按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人免征增值稅，包括以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限的固定業(yè)戶(hù)，不包括按次（日）納稅的非固定業(yè)戶(hù)。
根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）對(duì)增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定，按次納稅的，每次（日）銷(xiāo)售額未超過(guò)500元的，免征增值稅。
其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。
九、其他個(gè)人在2018年采取預(yù)收款方式出租不動(dòng)產(chǎn)，一次性取得2019年及以后租賃期的預(yù)收租金收入，月均租金超過(guò)3萬(wàn)元但未超過(guò)10萬(wàn)元的，能否申請(qǐng)退還2019年及以后租賃期對(duì)應(yīng)的增值稅稅款？
答：不能。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第四十五條的規(guī)定，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，4號(hào)公告自2019年1月1日起執(zhí)行。
十、保險(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，是否可以享受免征增值稅？
答：（一）保險(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，單個(gè)代理人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。
?。ǘ┍ｋU(xiǎn)企業(yè)代個(gè)人保險(xiǎn)代理人申請(qǐng)匯總代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。
（三）單個(gè)代理人月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
?。ㄋ模┳C券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。
十一、哪些小規(guī)模納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？
答：（一）住宿業(yè)、鑒證咨詢(xún)業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)、信息傳輸、軟件和技術(shù)服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人，月銷(xiāo)售額超過(guò)10萬(wàn)元的，可以根據(jù)需要，自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
?。ǘ┨囟ㄐ袠I(yè)已經(jīng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)繼續(xù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
?。ㄈ┺D(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人已經(jīng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)繼續(xù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（四）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍需要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。
十二、新辦小規(guī)模納稅人是否可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票？
答：新辦小規(guī)模納稅人需要自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的，因未申報(bào)無(wú)法判斷是否享受普惠性免征增值稅政策的，根據(jù)納稅人申請(qǐng)，可以使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。
十三、適用普惠性免征增值稅政策小規(guī)模納稅人，如何填寫(xiě)申報(bào)表？
答：適用普惠性免征增值稅政策小規(guī)模納稅人，若月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元，在納稅申報(bào)時(shí)，銷(xiāo)售額應(yīng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表的“免稅銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次，具體為：
?。ㄒ唬┘{稅人登記注冊(cè)類(lèi)型為“個(gè)體經(jīng)營(yíng)”的，填寫(xiě)主表第9欄“免稅銷(xiāo)售額”和第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”；
（二）納稅人登記注冊(cè)類(lèi)型不為“個(gè)體經(jīng)營(yíng)”的，填寫(xiě)主表第9欄“免稅銷(xiāo)售額”和第10欄“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”；
?。ㄈ┲鞅淼?0欄和第11欄不能同時(shí)填報(bào)。
十四、適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人如何申報(bào)？
答：（一）適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，不符合普惠性免征增值稅條件的，在納稅申報(bào)時(shí)，《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表第1欄、第4欄的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填寫(xiě)差額后的銷(xiāo)售額，即當(dāng)期發(fā)生差額扣除的，主表第1欄第2列應(yīng)等于附列資料第8欄；主表第4欄第2列應(yīng)等于附列資料第16欄。
?。ǘ┻m用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，符合普惠性免征增值稅條件的，在納稅申報(bào)時(shí)，《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》主表的第9欄“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列應(yīng)填寫(xiě)差額后的銷(xiāo)售額，附列資料第8欄、第16欄的值相應(yīng)與主表第9欄、第10欄或第11欄保持一致。
?。ㄈ┏隹诜?wù)、無(wú)形資產(chǎn)免稅銷(xiāo)售額，適用差額征稅政策的，申報(bào)表主表第13欄“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列填寫(xiě)扣除之后的銷(xiāo)售額。
【例】某勞務(wù)派遣公司，屬于按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人，選擇適用差額扣除政策。2019年1月份取得勞務(wù)派遣服務(wù)100.5萬(wàn)元，當(dāng)期代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金合計(jì)90萬(wàn)元。如2019年1月未發(fā)生其他銷(xiāo)售行為，無(wú)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額。如何進(jìn)行申報(bào)？
該小規(guī)模納稅人2019年2月進(jìn)行增值稅申報(bào)時(shí)，本期取得的全部勞務(wù)派遣收入100.5萬(wàn)元填入附列資料第13欄，本期發(fā)生的扣除額90萬(wàn)元填入附列資料第14欄，扣除后的含稅銷(xiāo)售額10.5萬(wàn)元填入附列資料第15欄，扣除后的不含稅銷(xiāo)售額10萬(wàn)元填入附列資料第16欄。同時(shí)，將扣除后的10萬(wàn)元填入主表第9欄“免稅銷(xiāo)售額”、“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列和第10欄“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”、“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列。將5000元填入第17欄“本期免稅額”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列。
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