遼寧省稅務(wù)局小微企業(yè)普惠性稅收減免政策解讀
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-01-30
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習(xí)近平總書記在中央經(jīng)濟(jì)工作會議上強(qiáng)調(diào)，要實施更大規(guī)模的減稅降費，在新年賀詞中明確提出了“減稅降費政策措施要落地生根”的要求。1月9日國務(wù)院常務(wù)會議決定再推出一批小微企業(yè)普惠性稅收減免措施。近日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）；國家稅務(wù)總局又連續(xù)發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號 ）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第5號 ），省政府也將出臺增值稅小規(guī)模納稅人地方稅費減征政策。這是今年減稅降費政策的重要內(nèi)容，也是更大力度減稅的重要體現(xiàn)。
此次推出的小微企業(yè)普惠性稅收減免政策重點聚焦在三個方面：一是突出普惠性實質(zhì)性降稅。在小微企業(yè)減稅政策中，進(jìn)一步放寬小型微利企業(yè)條件，與工業(yè)和信息化部等四部委小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)高值銜接。二是增強(qiáng)企業(yè)獲得感。將現(xiàn)行小微企業(yè)優(yōu)惠稅種由企業(yè)所得稅、增值稅，擴(kuò)大至資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等8個稅種和2項附加。同時，在降低小微企業(yè)實際稅負(fù)的同時，引入超額累進(jìn)計稅辦法，小微企業(yè)年應(yīng)稅所得不超過100萬元、100萬元到300萬元的部分，實際稅負(fù)降至5%和10%，年應(yīng)納稅所得不超過300萬的企業(yè)稅負(fù)降低50%以上。小微企業(yè)四項政策均可追溯享受，自2019年1月1日起實施。三是簡明易行。小微企業(yè)所得稅直接降低實際稅負(fù)；小規(guī)模納稅人增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn), 直接由月銷售額3萬元提高到10萬元；初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策，也是直接提高標(biāo)準(zhǔn)、放寬范圍。同時，兼顧地方財力差異，采取了允許地方可在50%幅度內(nèi)減征6項地方稅種和2項附加的措施。
小微企業(yè)是發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)運行穩(wěn)中有變、變中有憂，外部環(huán)境復(fù)雜嚴(yán)峻，再推出一批小微企業(yè)普惠性稅收減免措施，有利于降低創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新成本，增強(qiáng)小微企業(yè)發(fā)展動力，促進(jìn)擴(kuò)大就業(yè)。國家稅務(wù)總局撫順市稅務(wù)局將按照黨中央、國務(wù)院決策部署，不折不扣地貫徹落實小微企業(yè)普惠性減免政策，讓全市納稅人實打?qū)嵪硎艿綔p稅政策紅利!
第一部分：增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策
一、 政策內(nèi)容
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號），對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
二、關(guān)于月（季）銷售額的執(zhí)行口徑問題
《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號，以下簡稱4號公告）明確了小規(guī)模納稅人是以包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)在內(nèi)的所有應(yīng)稅行為合并計算銷售額，和3萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)比較，銷售額計算中增加了不動產(chǎn)，這么做的目的有兩個：
首先，10萬元的免稅銷售額包括了不動產(chǎn)，是要保證10萬元以下的不動產(chǎn)銷售能夠享受到免稅政策。
其次，進(jìn)一步規(guī)范稅制。不再規(guī)定原增值稅銷售額和營改增銷售額單獨核算并單獨享受政策。實施3萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)時，原增值稅和營業(yè)稅征稅項目銷售額是分開計算，兩個可以疊加的，月銷售額執(zhí)行的實際是6萬元，這次統(tǒng)一了免稅標(biāo)準(zhǔn)。也就是說所有應(yīng)稅行為加起來10萬元，這是一個唯一的標(biāo)準(zhǔn)。
此外，考慮到不動產(chǎn)銷售的特殊性，不動產(chǎn)銷售額相比其他應(yīng)稅行為數(shù)額較大，在計算免稅額計算時，一部分小規(guī)模納稅人可能因為銷售不動產(chǎn)而超過了免稅標(biāo)準(zhǔn)，為此，4號公告又做了比較個人性化的規(guī)定。小規(guī)模合并計算銷售額超過10萬元，要看是否是因為銷售不動產(chǎn)引起的，如果扣除當(dāng)期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額以后，沒有超過10萬元的，那么納稅人需要銷售的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額仍可以享受免稅政策。
總結(jié)起來一句話：月銷售額10萬以下，所有應(yīng)稅行為都免征，包括不動產(chǎn)；月銷售額10萬元以上，剔除不動產(chǎn)再次計算，不超10萬元的，貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)免征，不動產(chǎn)征稅；剔除后仍超過10萬元的，全部征稅。
三、差額征稅政策適用問題
營改增以來，延續(xù)了營業(yè)稅的一些差額征稅政策。比如，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，以取得的全部價款和價外費用扣除對外支付的分包款后的余額為銷售額，計算繳納增值稅。公告明確適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
四、 關(guān)于小規(guī)模納稅人納稅期限選擇的問題
（一）按照有利原則，自行選擇。小規(guī)模納稅人因為應(yīng)稅行為發(fā)生時間以及選擇納稅期限不同，按月計算或按季計算兩者比較下來，其享受免稅政策的適用是存在差異的。為了確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，4號公告明確按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況，按照對自己有利的原則，自行選擇按月或按季納稅。
（二）一旦選擇，年內(nèi)不得更改。同時為了確保年度內(nèi)納稅人納稅期限相對穩(wěn)定，4號公告也明確了納稅人一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。這里的一個會計年度是指會計上所說的1到12個月，實際跟自然年度是一樣的，而不是自選擇之日起順延一年的意思。
納稅人在每個會計年度內(nèi)任意時間均可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，選擇變更其納稅期限，納稅人一旦選擇變更納稅期限后，當(dāng)年的12月31日前不得再次變更。
五、其他個人出租不動產(chǎn)的政策適用問題
稅務(wù)總局在2016年制發(fā)了23號公告和53號公告，對《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策，在上調(diào)免稅標(biāo)準(zhǔn)至10萬元后，該政策繼續(xù)執(zhí)行。
六、關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)登記的問題
2018年將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一到500萬元的時候，允許此前按較低標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人在2018年年底前，自愿選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，此次將免稅標(biāo)準(zhǔn)從3萬元提到10萬元，免稅標(biāo)準(zhǔn)的提高，可能會有一般納稅人提出轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人享受免稅政策的訴求，為了確保納稅人充分享受減免稅的政策，4號公告明確，一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的，可在2019年年度內(nèi)選擇登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后仍可享受免稅政策。
關(guān)于轉(zhuǎn)登記需要強(qiáng)調(diào)幾個問題：
第一，全部都可以申請轉(zhuǎn)登記。2019年可以選擇轉(zhuǎn)登記的納稅人是涵蓋包括營改增試點納稅人在內(nèi)的所有增值稅一般納稅人，2018年允許轉(zhuǎn)的時候不含營改增過來的一般納稅人，這次全部的增值稅一般納稅人都可以申請轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
轉(zhuǎn)登記日前，經(jīng)營期不滿12個月或4個季度的，適用國家稅務(wù)總局2018年第18號公告規(guī)定，即按照月或季度平均銷售額估算累計銷售額是否到標(biāo)準(zhǔn)。第三，2019年度轉(zhuǎn)登記的條件除了累計銷售額不超過500萬元的標(biāo)準(zhǔn)以外，沒有其它任何限制，累計銷售額的計算標(biāo)準(zhǔn)按照增值稅一般納稅人登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。這里需要強(qiáng)調(diào)的是適用增值稅差額計稅政策的納稅人，在判斷是否符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時，銷售額按差額之前的銷售總額計算，不按差額以后，這個與小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準(zhǔn)的計算是不一樣的，免稅標(biāo)準(zhǔn)是按差額以后，但計算小規(guī)模納稅人銷售額是否達(dá)到500萬時是全額。
第四，曾在2018年選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，后又登記為一般納稅人的，在2019年仍可以選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
第五，全部納稅人在2019年內(nèi)只能選擇轉(zhuǎn)登記一次。轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，因超過標(biāo)準(zhǔn)等原因又登記為一般納稅人的，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
第六，如果轉(zhuǎn)登記納稅人為出口企業(yè)，那么該出口企業(yè)在一般納稅人期間，出口適用增值稅退免稅政策的貨物、勞務(wù)、服務(wù)，在其轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人以后，仍然可以繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報和辦理退免稅相關(guān)事項，具體事宜按照國家稅務(wù)總局2018年第20號公告執(zhí)行。自轉(zhuǎn)登記之日下期起，該轉(zhuǎn)登記的納稅人出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)適用增值稅免稅政策，按小規(guī)模納稅人執(zhí)行。
七、關(guān)于預(yù)繳增值稅政策的適用問題
現(xiàn)行增值稅實施了若干預(yù)繳稅款的征管措施，考慮到免稅標(biāo)準(zhǔn)提高以后，納稅人政策受益面和受益程度均有大幅度提高，為避免預(yù)繳稅款后納稅人應(yīng)享受免稅而形成多繳稅款，4號公告明確，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)月銷售收入未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款，也無需填報增值稅預(yù)繳稅款表，公告下發(fā)前已經(jīng)預(yù)繳稅款的，可以在預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。再強(qiáng)調(diào)一下，按月是10萬，那么按季就是30萬。
八、關(guān)于銷售不動產(chǎn)政策適用問題
小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，涉及納稅人在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款的事項。增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)提高至10萬元后，如果銷售不動產(chǎn)銷售額為20萬元，則：第一種情況，如果某個體工商戶選擇按月納稅，銷售不動產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則仍應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；第二種情況，如果該個體工商戶選擇按季納稅，銷售不動產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無需在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。因此，4號公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、公告第六條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。
其他個人偶然發(fā)生銷售不動產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定實行按次納稅。因此，4號公告明確其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應(yīng)照章納稅。
九、已繳納稅款并開具專用發(fā)票的處理問題
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人自行開具或申請代開增值稅專用發(fā)票，應(yīng)就其開具的增值稅專用發(fā)票相對應(yīng)的應(yīng)稅行為計算繳納增值稅。4號公告明確，如果小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的增值稅。
十、2019年1月（季度）涉稅事項的追溯適用問題
考慮到免稅文件下發(fā)時間晚于免稅政策開始執(zhí)行的時間（2019年1月1日），為確保小規(guī)模納稅人足額享受10萬元免稅政策，4號公告對小規(guī)模納稅人2019年第一個稅款所屬期已繳納稅款的追溯處理問題進(jìn)行了明確，即小規(guī)模納稅人2019年1月份銷售額未超過10萬元（第1季度未超過30萬元）的，當(dāng)期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。
第二部分：小型微利企業(yè)所得稅減免政策
一、政策內(nèi)容
對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
二、小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)
小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。
從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
三、最新小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策與之前相比的變化
第一，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小型微利企業(yè)的覆蓋面。政策調(diào)整前，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)上限分別為100萬元、工業(yè)企業(yè)100人（其他企業(yè)80人）和工業(yè)企業(yè)3000萬元（其他企業(yè)1000萬元）。此次調(diào)整明確將上述三個標(biāo)準(zhǔn)上限分別提高到300萬元、300人和5000萬元。
第二，引入超額累進(jìn)計算方法，加大企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠力度。政策調(diào)整前，對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，即實際稅負(fù)為10%。此次調(diào)整引入超額累進(jìn)計稅辦法，對年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額分為兩段計算，一是對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，實際稅負(fù)為5%；二是對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，實際稅負(fù)10%。
四、小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的執(zhí)行期限
小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日
五、小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的適用范圍
無論企業(yè)所得稅實行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合條件，均可以享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策。
六、納稅人享受小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策的方式
小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。
七、小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限
小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳。為了推進(jìn)辦稅便利化改革，從2016年4月開始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報期進(jìn)行預(yù)繳申報時，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號，以下簡稱2號公告）規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。
八、預(yù)繳企業(yè)所得稅時小型微利企業(yè)的判斷方法
從2019年度開始，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。
具體判斷方法為：資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)指標(biāo)比照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第二條規(guī)定中“全年季度平均值”的計算公式，計算截至本期末的季度平均值；年應(yīng)納稅所得額指標(biāo)按截至本期末不超過300萬元的標(biāo)準(zhǔn)判斷。
九、原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時符合條件后如何享受優(yōu)惠
原不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時，按2號公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報所屬期末累計情況計算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。
第三部分：增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策
一、政策內(nèi)容
按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第三條規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。同時，增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受“六稅二費”其他優(yōu)惠政策的，包括我省制定的有關(guān)優(yōu)惠政策，可疊加享受。我省具體的減征幅度已經(jīng)提請省政府批準(zhǔn)，待批準(zhǔn)后下發(fā)執(zhí)行。
二、老優(yōu)惠政策疊加享受
財稅〔2019〕13號文件規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本次減征優(yōu)惠。在享受優(yōu)惠的順序上，本次減征優(yōu)惠是在享受其他優(yōu)惠的基礎(chǔ)上再享受。原來適用比例減免或定額減免的，本次減征額計算的基數(shù)是應(yīng)納稅額減去原有減免稅額后的數(shù)額。如，個人和企事業(yè)單位出租住房的房產(chǎn)稅原優(yōu)惠政策是減按4%稅率征收，假設(shè)我省確定的增值稅小規(guī)模納稅人房產(chǎn)稅減征比例為50%，政策疊加享受后，可在減按4%稅率征收的基礎(chǔ)上再減征一半，實際按2%的稅率征收。又如，我省對確有困難的小微型企業(yè)減半征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，企業(yè)既是確有困難小微型企業(yè)又是小規(guī)模納稅人，政策疊加享受后，房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅可按小微企業(yè)減半后的基礎(chǔ)上再減征50%，最高減免幅度可達(dá)75%。
三、如何辦理和享受減征政策
（一）減征政策適用時間的確定
財稅〔2019〕13號文件規(guī)定，減征政策自2019年1月1日起執(zhí)行。為避免納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人類型發(fā)生變化時享受減征優(yōu)惠的具體時間產(chǎn)生理解歧義，根據(jù)有關(guān)規(guī)定繳納資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，自成為小規(guī)模納稅人的當(dāng)月起適用減征優(yōu)惠。增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再適用減征優(yōu)惠；增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再適用減征優(yōu)惠。
（二）關(guān)于減征優(yōu)惠辦理方式
5號公告規(guī)定，本次減征優(yōu)惠實行自行申報享受方式，不需額外提交資料。也就是實行納稅人自主申報，資料留存?zhèn)洳榈臏p免方式。納稅人只要在申報表中勾選是否享受增值稅小規(guī)模納稅人減征政策選項，系統(tǒng)自動計算減征金額，納稅人確認(rèn)即可。
（三）關(guān)于納稅人未及時享受減征優(yōu)惠的處理方式
為確保納稅人足額享受減征優(yōu)惠，5號公告規(guī)定，納稅人符合條件但未及時申報享受減征優(yōu)惠的，可依法申請退稅或者抵減以后納稅期的應(yīng)納稅款。
第四部分：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)減稅政策
一、政策內(nèi)容
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投向初創(chuàng)科技型企業(yè)可按投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
二、新政策主要變化
被投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)的范圍放寬了。政策調(diào)整前，初創(chuàng)科技型企業(yè)的主要條件包括從業(yè)人數(shù)不超過200人、資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元等。此次調(diào)整將享受創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠的被投資對象范圍，進(jìn)一步擴(kuò)展到從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)。
三、初創(chuàng)科技型企業(yè)（即被投資方）應(yīng)滿足的條件
（一）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)；
（二）接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過300人，其中具有大學(xué)本科以上學(xué)歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元；
（三）接受投資時設(shè)立時間不超過5年（60個月）；
（四）接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；
（五）接受投資當(dāng)年及下一納稅年度，研發(fā)費用總額占成本費用支出的比例不低于20%。
四、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（即投資方）應(yīng)滿足的條件
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)應(yīng)同時符合以下條件：
（一）在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；
（二）符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號）規(guī)定或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會令第105號）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運作；
（三）投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權(quán)比例合計應(yīng)低于50%。
五、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受稅收政策規(guī)定
享受稅收政策規(guī)定的投資，僅限于通過向被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)直接支付現(xiàn)金方式取得的股權(quán)投資，不包括受讓其他股東的存量股權(quán)。
六、稅收政策執(zhí)行時間
2019年1月1日至2021年12月31日期間發(fā)生的投資，投資滿2年且符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策》（財稅〔2019〕13號）文件規(guī)定和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）文件規(guī)定的其他條件的，可以適用《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）文件規(guī)定的稅收政策。
七、2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生投資的稅務(wù)處理規(guī)定
2019年1月1日前2年內(nèi)發(fā)生的投資，自2019年1月1日起投資滿2年且符合《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策》（財稅〔2019〕13號）文件規(guī)定和《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）文件規(guī)定的其他條件的，可以適用《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2018〕55號）文件規(guī)定的稅收政策。
八、享受稅收優(yōu)惠政策的時點
企業(yè)在年度匯算清繳時才可以享受此項稅收優(yōu)惠政策。
國家稅務(wù)總局遼寧省稅務(wù)局
國家稅務(wù)總局撫順市稅務(wù)局
2019年1月29日
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