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重慶稅務(wù)

 

      為確保廣大納稅人能準(zhǔn)確理解小微企業(yè)普惠性增值稅減免政策，針對(duì)納稅人反映的問(wèn)題，我們梳理了一些政策理解難點(diǎn)。

 

Q1

小規(guī)模納稅人月(季)免征增值稅標(biāo)準(zhǔn)是多少？

答：自2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元)的，免征增值稅。

解惑

 

Q2

小規(guī)模納稅人享受免稅的銷(xiāo)售額是合并計(jì)算？還是分別計(jì)算？

答：2019年1月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為(包括銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn))合并計(jì)算銷(xiāo)售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。

      納稅人不再分別核算銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不再分別適用小微企業(yè)免征增值稅政策。

解惑

 

 

Q3

小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)能否享受免稅政策？

答：小規(guī)模納稅人的合計(jì)月(季)銷(xiāo)售額未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，其包含銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)在內(nèi)的所有銷(xiāo)售額均可享受免稅政策。

      小規(guī)模納稅人的合計(jì)月(季)銷(xiāo)售額超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，其銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額不能享受免稅政策。但在扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額后未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額，可享受免稅政策。

      舉例說(shuō)明：

      例1：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷(xiāo)售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)2萬(wàn)元。合計(jì)銷(xiāo)售額為9(=4+3+2)萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，該納稅人銷(xiāo)售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額9萬(wàn)元，均可享受免稅政策。

      例2：A小規(guī)模納稅人2019年1月銷(xiāo)售貨物4萬(wàn)元，提供服務(wù)3萬(wàn)元，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元。合計(jì)銷(xiāo)售額為17(=4+3+10)萬(wàn)元，剔除銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)后的銷(xiāo)售額為7(=4+3)萬(wàn)元，該納稅人銷(xiāo)售貨物和服務(wù)相對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售額7萬(wàn)元可以享受免稅政策，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元應(yīng)照章納稅。

 

Q4

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，如何享受優(yōu)惠政策？

答：適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷(xiāo)售額，確定其是否可享受免稅政策。舉例說(shuō)明，2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人(按月納稅)取得建筑服務(wù)收入20萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)月扣除分包款后的銷(xiāo)售額為8萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)月可享受免稅政策。

      《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次，填寫(xiě)差額后的銷(xiāo)售額。

 

Q5

享受免稅政策的小規(guī)模納稅人，如何填寫(xiě)申報(bào)表？

答：享受免稅政策的小規(guī)模納稅人，若月銷(xiāo)售額不超過(guò)10萬(wàn)元(季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元)，則銷(xiāo)售額填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》中的“免稅銷(xiāo)售額”相關(guān)欄次，具體為：

      (1)納稅人登記注冊(cè)類(lèi)型為“個(gè)體”的，填寫(xiě)第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷(xiāo)售額”;

      (2)納稅人登記注冊(cè)類(lèi)型非“個(gè)體”的，填寫(xiě)第10欄“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”;

        (3)《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》主表第10欄和第11欄不能同時(shí)有數(shù)。

 

Q6

按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人，可以自主選擇按月或按季納稅嗎？

答：小規(guī)模納稅人，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。

      舉例說(shuō)明：

      例1：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷(xiāo)售額分別是5萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元。如果按月納稅，則只有1月的5萬(wàn)元能夠享受免稅;如果按季納稅，由于該季度銷(xiāo)售額為28萬(wàn)元，未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，28萬(wàn)元全部能享受免稅。

      例2：某小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷(xiāo)售額分別是8萬(wàn)元、11萬(wàn)元和12萬(wàn)元，如果按月納稅，1月份的8萬(wàn)元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷(xiāo)售額31萬(wàn)元已超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，31萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅。

      基于以上情況，為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

 

Q7

其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，如何享受免稅政策？

答：其他個(gè)人采取一次性收取租金(包括預(yù)收款)形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。

 

Q8

小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳增值稅時(shí)，如何適用免稅政策？

答：小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶(hù)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)結(jié)合其銷(xiāo)售額、納稅期限以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。舉例：某個(gè)體工商銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額為20萬(wàn)元，第一種情況，如果選擇按月納稅，不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額超過(guò)月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款;第二種情況，如果選擇按季納稅，不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額未超過(guò)季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

 

Q9

其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，如何適用免稅政策？

答：其他個(gè)人偶然發(fā)生銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)行為，實(shí)行按次納稅，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，如果其他個(gè)人銷(xiāo)售住房滿(mǎn)2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅;如不符合免稅條件，則應(yīng)照章納稅。

Q10

2019年，一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？

答：2019年1月1日起，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人(包括原增值稅一般納稅人和營(yíng)改增一般納稅人)，可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)12個(gè)月或4個(gè)季度的，按照月(季度)平均應(yīng)稅銷(xiāo)售額估算累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

      適用增值稅差額征稅政策的一般納稅人，以差額前的銷(xiāo)售額，確定是否符合轉(zhuǎn)登記標(biāo)準(zhǔn)。

解惑

 

Q11

轉(zhuǎn)登記納稅人再次登記為一般納稅人后，能否再次轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

答：曾在2018年選擇過(guò)轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記。但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

 

Q12

納稅人轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期未抵扣完的留抵稅額，以及轉(zhuǎn)登記后發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形，如何處理？

答：轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

      轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷(xiāo)售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，統(tǒng)一調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期(即一般納稅人期間最后一期申報(bào))的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

      具體處理方式，詳見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局2018年第18號(hào)公告。

 

Q13

2019年1月1日后，小規(guī)模納稅人月(季)銷(xiāo)售額未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，如何開(kāi)具增值稅普通發(fā)票？

答：已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

      未使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，無(wú)需繳納增值稅。

      2019年1月，小規(guī)模納稅人月(季)銷(xiāo)售額未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)，但當(dāng)期因代開(kāi)普通發(fā)票已經(jīng)繳納的增值稅，可以在辦理納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

 

Q14

2019年1月1日后，小規(guī)模納稅人月(季)銷(xiāo)售額未超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的，如何開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

答：(1)已納入自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)的，可以繼續(xù)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并就開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。其銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，仍需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

      (2)未納入自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)，并就代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。

      (3)當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的增值稅。

 

Q15

2019年1月1日后，按規(guī)定應(yīng)納入自開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的小規(guī)模納稅人，其銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)有什么變化？

答：自2019年1月1日起，納入自開(kāi)專(zhuān)票試點(diǎn)行業(yè)的小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具專(zhuān)票的銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為月銷(xiāo)售額10萬(wàn)元(季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)元)，其他事宜按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

 

來(lái)源：重慶稅務(wù)