11個(gè)問(wèn)答，理清小規(guī)模納稅人免征增值稅有關(guān)操作！
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-02-16
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上海稅務(wù)
為切實(shí)貫徹財(cái)稅（2019）13號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局2019年4號(hào)公告關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅相關(guān)政策，結(jié)合實(shí)際情況，現(xiàn)將本市涉及的有關(guān)操作問(wèn)題明確如下：
一、 哪些小規(guī)模納稅人可以享受免征增值稅政策？
答：1．按月申報(bào)增值稅的小規(guī)模納稅人，從事銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的月度銷售額合計(jì)不超過(guò)10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元，下同）的；
2．按季申報(bào)增值稅的小規(guī)模納稅人，從事銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的季度銷售額合計(jì)不超過(guò)30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元，下同）的。
二、增值稅小規(guī)模納稅人免征的銷售額的計(jì)算口徑是什么？
答：增值稅銷售額是指不含稅銷售額：
1.包括自開票銷售額、代開票銷售額和不開票銷售額，當(dāng)期銷售額包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的總和。
2.對(duì)于適用增值稅差額征收政策的小規(guī)模納稅人，以差額扣除后的銷售額確定是否可以享受免稅政策。
3.同時(shí)，小規(guī)模納稅人本月包含銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額超過(guò)10萬(wàn)元（季度30萬(wàn)元），但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后月銷售額仍未超過(guò)10萬(wàn)元（季度30萬(wàn)元）的，其扣除銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后的部分也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
三、小規(guī)模納稅人兼營(yíng)銷售貨物或者服務(wù)業(yè)務(wù)，如何享受政策？
答：增值稅小規(guī)模納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、或者不動(dòng)產(chǎn)的，不再分開核算，應(yīng)合并計(jì)算適用免征增值稅優(yōu)惠政策。
四、小規(guī)模納稅人如何辦理免征增值稅的申請(qǐng)手續(xù)？
答：1．按月申報(bào)增值稅的小規(guī)模納稅人，從事銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的月度銷售額合計(jì)不超過(guò)10萬(wàn)元（含10萬(wàn)元，下同）的；
2．按季申報(bào)增值稅的小規(guī)模納稅人，從事銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的季度銷售額合計(jì)不超過(guò)30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元，下同）的。
五、小規(guī)模納稅人享受免征增值稅納稅人如何申報(bào)？
答：小規(guī)模納稅人免征增值稅申報(bào)，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)）的規(guī)定，在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第10欄“小規(guī)模納稅人免稅銷售額”或第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”欄次填報(bào)。
適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人享受免征增值稅政策，應(yīng)以差額后的銷售額填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》的相應(yīng)欄次，差額扣除的部分應(yīng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人使用)附列資料》的相應(yīng)欄次。
六、小規(guī)模納稅人享受免征增值稅納稅人代開票有何規(guī)定？
答：享受小規(guī)模納稅人免征增值稅的納稅人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，應(yīng)按規(guī)定繳納稅款。
享受小規(guī)模納稅人免征增值稅的納稅人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票，在當(dāng)期累計(jì)代開票銷售額低于免征標(biāo)準(zhǔn)前，代開票時(shí)暫不征收增值稅；一旦當(dāng)期累計(jì)代開票銷售額超過(guò)免征標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)對(duì)當(dāng)期全部代開票銷售額一并計(jì)征。
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人取得屬于免征增值稅項(xiàng)目的收入（如技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅項(xiàng)目），不得開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)開具普通發(fā)票。
增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季納稅30萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在辦理納稅申報(bào)時(shí)可以申請(qǐng)退還。
七、對(duì)小規(guī)模納稅人自開增值稅發(fā)票的規(guī)定有何變化？
答：1.對(duì)于應(yīng)使用新系統(tǒng)開具發(fā)票的規(guī)定從月銷售額超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），變更為月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元（按季納稅30萬(wàn)元）的小規(guī)模納稅人應(yīng)使用新系統(tǒng)開具發(fā)票。
2.七個(gè)試點(diǎn)行業(yè)的小規(guī)模納稅人仍可以通過(guò)新系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票，但月銷售標(biāo)準(zhǔn)從超過(guò)3萬(wàn)元（按季納稅9萬(wàn)元），變更為月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元（按季納稅30萬(wàn)元）。
3.一般納稅人在轉(zhuǎn)登記成為小規(guī)模納稅人后可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備繼續(xù)開具增值稅發(fā)票，在轉(zhuǎn)登記日前已做增值稅專用發(fā)票票種核定的，還可以繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票（除銷售不動(dòng)產(chǎn)以外），不需要繳銷稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。
八、小規(guī)模納稅人免征增值稅政策執(zhí)行起始時(shí)間？
答：本次小規(guī)模納稅人免征增值稅政策自2019年1月1日起執(zhí)行，因此納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2019年1月1日之后的應(yīng)稅銷售額，符合條件的均可以享受政策。
九、個(gè)人一次性取得數(shù)月出租不動(dòng)產(chǎn)的租金收入，應(yīng)怎樣適用免稅政策？
答：其他個(gè)人（不含個(gè)體工商戶）采取一次性收取數(shù)月租金（包括預(yù)收款）的形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得租金收入，都可以在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤笤伦饨鸩怀^(guò)10萬(wàn)元的，可以免征增值稅優(yōu)惠政策。
十、2018年申請(qǐng)過(guò)轉(zhuǎn)登記，2019年是否還能再次申請(qǐng)？
答：部分納稅人在2018年曾申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后又登記成為一般納稅人的，在2019年內(nèi)，只要仍符合轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（按季申報(bào)，連續(xù)4個(gè)季度）銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的條件，仍可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人一次。
十一、怎樣理解選擇以1個(gè)月或者1個(gè)季度為納稅期限？
答：按期申報(bào)的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或者1個(gè)季度為納稅期限，納稅人可以按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況申請(qǐng)變更，但是一經(jīng)選擇變更，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，也就是當(dāng)年的12月31日前不能再次申請(qǐng)變更。
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