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浙江稅務(wù) 
 

       黨中央、國務(wù)院作出了對小微企業(yè)普惠性減稅降費(fèi)的重大部署，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局出臺了一系列涉及增值稅、所得稅、地方稅和附加的小微企業(yè)普惠性稅收減免政策。

 

       為了第一時(shí)間把2019年第一波減稅降費(fèi)大禮包送到手，確保納稅人和繳費(fèi)人“應(yīng)知盡知”“應(yīng)會盡會”“應(yīng)享盡享”，我們將陸續(xù)編發(fā)《減稅降費(fèi)政策解答專輯》，供大家學(xué)習(xí)。

 

專輯二

        第二期專輯將結(jié)合《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號）、《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號）和《關(guān)于浙江省貫徹實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》為大家解答小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)問題。

 

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)問題解答

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容是什么？

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號），自2019年1月1日至2021年12月31日，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

哪些企業(yè)適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號文件規(guī)定，自2019年1月1日至2021年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

小型微利企業(yè)認(rèn)定條件中的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額如何確定？

 從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

 

【案例分析】

2019年，A企業(yè)資產(chǎn)總額4980萬元，企業(yè)人員流動(dòng)比較大，第一季度平均有277名員工，第二季度平均有302名員工，第三季度平均有274名員工，第四季度平均有303名員工，2019年度應(yīng)納稅所得額為248萬元，請問A企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？

分析：年度應(yīng)納稅所得額為248萬元，不超過300萬元。2018年從業(yè)人數(shù)平均值=（277+302+274+303）÷4=289人，不超過300人。資產(chǎn)總額4980萬元，不超過5000萬元。年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額均符合小型微利企業(yè)認(rèn)定條件，可以享受小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減稅政策。

按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的居民企業(yè)，能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？

根據(jù)《關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第2號，以下簡稱《2號公告》），自2019年1月1日至2021年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受優(yōu)惠政策。

符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策是否需要事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案？

不需要事先備案。

根據(jù)《2號公告》規(guī)定，小型微利企業(yè)在季度預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)未享受所得稅優(yōu)惠政策，應(yīng)如何處理？

根據(jù)《2號公告》第四條規(guī)定，在年度中間預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按該公告第三條規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，應(yīng)按照截至本期申報(bào)所屬期末累計(jì)情況計(jì)算享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。當(dāng)年度此前期間因不符合小型微利企業(yè)條件而多預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款，可在以后季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

小型微利企業(yè)所得稅可以按月度預(yù)繳嗎？

不可以。根據(jù)《2號公告》第三條規(guī)定，小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。同時(shí)《2號公告》第四條第二款明確，按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當(dāng)年度4月、7月、10月預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按照該公告規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個(gè)預(yù)繳申報(bào)期起調(diào)整為按季度預(yù)繳申報(bào)，一經(jīng)調(diào)整，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。

小型微利企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了所得稅優(yōu)惠政策，但年度應(yīng)納稅所得額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該如何處理？

根據(jù)《2號公告》第七條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)已享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策，匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)不符合財(cái)稅〔2019〕13號文件第二條小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款。

本次小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策與之前相比有哪些變化？

第一，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小型微利企業(yè)的覆蓋面。政策調(diào)整前，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)上限分別為100萬元、工業(yè)企業(yè)100人（其他企業(yè)80人）和工業(yè)企業(yè)3000萬元（其他企業(yè)1000萬元）。此次調(diào)整明確將上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上限分別提高到300萬元、300人和5000萬元。

 

第二，加大企業(yè)所得稅減稅優(yōu)惠力度。政策調(diào)整前，對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，即實(shí)際稅負(fù)為10%。對年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額分為兩段計(jì)算，一是對年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)為5%；二是對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)10%。

 

第三，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)小型微利企業(yè)的判斷方法更簡單。從2019年1月1日起，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。與此前需要結(jié)合企業(yè)上一個(gè)納稅年度是否為小型微利企業(yè)的情況進(jìn)行判斷相比，方法更簡單、確定性更強(qiáng)。

 

【案例分析】

一個(gè)年應(yīng)納稅所得額為300萬元的企業(yè)，此前不在小型微利企業(yè)范圍之內(nèi)，需要按25%的法定稅率繳納企業(yè)所得稅75萬元（300×25%=75萬元），按照新出臺的優(yōu)惠政策，如果其從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合條件，其僅需繳納企業(yè)所得稅25萬元（100×25%×20%+200×50%×20%=25萬元），企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)大幅減輕。

關(guān)于初創(chuàng)科技型企業(yè)的優(yōu)惠政策此次有什么調(diào)整？

創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人投向初創(chuàng)科技型企業(yè)可按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。政策調(diào)整前，初創(chuàng)科技型企業(yè)的主要條件包括從業(yè)人數(shù)不超過200人、資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬元。此次調(diào)整將享受創(chuàng)業(yè)投資稅收優(yōu)惠的被投資對象范圍，進(jìn)一步擴(kuò)展到從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過5000萬元的初創(chuàng)科技型企業(yè)。此次調(diào)整進(jìn)一步擴(kuò)大了創(chuàng)投企業(yè)和天使投資人享受投資抵扣優(yōu)惠的投資對象范圍。 

 

來源：浙江財(cái)稅12366服務(wù)中心