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中國稅務(wù)報(bào) 

　　

　　“無原始報(bào)關(guān)單的后續(xù)補(bǔ)稅”與“特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”，雖一字之差，但差別較大——補(bǔ)稅具有一定的“不合規(guī)、違規(guī)”的含義；征稅則是一種正常的、常規(guī)的管理方式。從“補(bǔ)稅”到“征稅”，明晰了特許權(quán)后續(xù)管理的定性問題，有利于減少企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性的爭議。

 

 

制圖：李一園

　　

　　1月23日，海關(guān)總署發(fā)布《關(guān)于增列海關(guān)監(jiān)管方式的公告》（海關(guān)總署公告2019年第20號，以下簡稱20號公告），對特許權(quán)使用費(fèi)的后續(xù)申報(bào)方式進(jìn)行了明確，增列監(jiān)管方式“特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”，代碼為9500。自2019年3月1日起，納稅義務(wù)人在貨物進(jìn)口后支付特許權(quán)使用費(fèi)，可在支付后的規(guī)定時(shí)限內(nèi)，按“特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”（9500），向海關(guān)申報(bào)納稅。

　　

 

變化：增列新的監(jiān)管方式

　　

　　根據(jù)規(guī)定，與進(jìn)口貨物相關(guān)，并符合一定條件的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入貨物的完稅價(jià)格，向海關(guān)申報(bào)。一般情況下，企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)，特許權(quán)使用費(fèi)往往尚未對外支付，而是在進(jìn)口后定期支付——這就引發(fā)了進(jìn)口企業(yè)補(bǔ)繳特許權(quán)使用費(fèi)對應(yīng)稅款的問題。

　　

　　20號公告實(shí)施前，常見處理方式為：在事先與海關(guān)約定的時(shí)點(diǎn)（如年初、年中等），按照與海關(guān)磋商確定的計(jì)算方法，對一定期間內(nèi)（半年內(nèi)、一年內(nèi)等）支付的特許權(quán)使用費(fèi)，向海關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅，并選擇代碼為9700的“無原始報(bào)關(guān)單的后續(xù)補(bǔ)稅”監(jiān)管方式。實(shí)踐中，也有極少數(shù)采取修改原始報(bào)關(guān)單價(jià)格的方式進(jìn)行補(bǔ)稅申報(bào)的情形，但并不常見。

　　

　　那么，企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)的后續(xù)申報(bào)，具體發(fā)生了哪些變化呢？舉例來說，A公司是一家汽車零部件制造企業(yè)，每季度向境外母公司支付一次特許權(quán)使用費(fèi)。在20號公告實(shí)施前，A公司需與海關(guān)商量后達(dá)成一致：于每年1月15日，對上一年度與進(jìn)口貨物相關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)，向海關(guān)提交補(bǔ)稅申報(bào)。A公司將相關(guān)材料準(zhǔn)備完成后，即提交主管海關(guān)審核，待海關(guān)審核通過后，A公司申請補(bǔ)稅，通過“無原始報(bào)關(guān)單的后續(xù)補(bǔ)稅”（9700）方式進(jìn)行申報(bào)，并繳納稅款。而從2019年3月1日起，A公司在向海關(guān)申報(bào)繳納稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇“特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”（9500）監(jiān)管方式，不再按照原來的方式申報(bào)補(bǔ)稅。

　　

 

影響：有望解決企業(yè)困擾

　　

　　“無原始報(bào)關(guān)單的后續(xù)補(bǔ)稅”與“特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”，雖一字之差，但差別較大——補(bǔ)稅具有一定的“不合規(guī)、違規(guī)”的含義；征稅則是一種正常的、常規(guī)的管理方式。從“補(bǔ)稅”到“征稅”，明晰了特許權(quán)后續(xù)管理的定性問題，有利于減少企業(yè)稅務(wù)合規(guī)性的爭議。

　　

　　20號公告實(shí)施前，企業(yè)支付特許權(quán)使用費(fèi)時(shí)，通過“無原始報(bào)關(guān)單的后續(xù)補(bǔ)稅”（9700）方式進(jìn)行申報(bào)納稅。從整體來說，“無原始報(bào)關(guān)單的后續(xù)補(bǔ)稅”（9700）這一方式涵蓋了多種補(bǔ)稅情形，不利于加強(qiáng)對特許權(quán)使用費(fèi)的統(tǒng)計(jì)和監(jiān)管。20號公告實(shí)施后，企業(yè)將使用“特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”（9500）方式向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)，將有利于特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅的單獨(dú)統(tǒng)計(jì)和管理。

　　

　　實(shí)務(wù)中，特許權(quán)使用費(fèi)的稅收征管存在一定的特殊性，受稅務(wù)機(jī)關(guān)與海關(guān)的雙重管理。根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，支付特許權(quán)使用費(fèi)的境內(nèi)子公司，應(yīng)為提供特許權(quán)的境外關(guān)聯(lián)方代扣代繳預(yù)提所得稅和增值稅；海關(guān)則要求，未包含在進(jìn)口完稅價(jià)格中的、與進(jìn)口貨物相關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)計(jì)入貨物完稅價(jià)格，計(jì)算繳納關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

　　

　　換句話說，對于同一筆特許權(quán)使用費(fèi)，在對外支付環(huán)節(jié)，企業(yè)可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管要求，要履行相應(yīng)的代扣代繳義務(wù)，代扣代繳預(yù)提所得稅和增值稅；待支付后，又可能面臨海關(guān)的審查，需將全部或部分特許權(quán)使用費(fèi)分?jǐn)傊吝M(jìn)口貨物，計(jì)算繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。雖然有觀點(diǎn)認(rèn)為，這并非稅務(wù)意義上的雙重征稅。但從集團(tuán)層面來看，這事實(shí)上會造成同一筆支出的高額稅負(fù)（暫不考慮預(yù)提所得稅的境外抵免及增值稅國內(nèi)抵扣因素），給企業(yè)帶來壓力。

　　

　　筆者認(rèn)為，20號公告單列了“特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”（9500）監(jiān)管方式，為探索解決企業(yè)的困擾提供了一定的有效途徑。通過“特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”（9500）申報(bào)的特許權(quán)使用費(fèi)，為海關(guān)認(rèn)定的與進(jìn)口貨物有關(guān)的部分，應(yīng)計(jì)入進(jìn)口貨物完稅價(jià)格，屬于海關(guān)征稅的范圍；通過其他方式進(jìn)行申報(bào)的特許權(quán)使用費(fèi)，則屬于代扣代繳預(yù)提所得稅和增值稅的稅基，是稅務(wù)部門管理的范圍——這有助于明晰各方職責(zé)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　

 

建議：密切關(guān)注未明確事項(xiàng)

　　

　　20號公告實(shí)施以后，企業(yè)首先要做的，是規(guī)范進(jìn)行申報(bào)。3月1日起，在進(jìn)行特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅申報(bào)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定，使用“特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅”（9500）方式，規(guī)范進(jìn)行申報(bào)。

　　

　　目前來看，對特許權(quán)使用費(fèi)后續(xù)征稅的問題，還有一些細(xì)節(jié)有待進(jìn)一步明確，需要企業(yè)予以關(guān)注。例如，“支付特許權(quán)使用費(fèi)后的規(guī)定時(shí)限”，具體是多長時(shí)間？申報(bào)方式是企業(yè)自己計(jì)算稅款、自主發(fā)起申報(bào)，還是海關(guān)稽查等部門下達(dá)指令或通知，稅款待海關(guān)審核通過后，進(jìn)行申報(bào)？對應(yīng)的特許權(quán)使用費(fèi)期間是每筆特許權(quán)使用費(fèi)支付后即申報(bào)，還是按照半年度或者年度對特許權(quán)使用費(fèi)匯總申報(bào)？何種情況算是違反規(guī)定？將會涉及什么的結(jié)果或者處罰？

　　

　　對于上述這些尚未明確的事項(xiàng)，筆者建議企業(yè)按20號公告實(shí)施前的方式來處理。但與此同時(shí)，也應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及海關(guān)保持溝通，及時(shí)了解最新規(guī)定，并按照最新的規(guī)定合規(guī)處理。同時(shí)，建議企業(yè)提前從集團(tuán)策略、操作流程、稅負(fù)分配等方面進(jìn)行謀劃和準(zhǔn)備，力爭最大限度享受新規(guī)定帶來的利好。

　　

作者：周重山 趙明，畢馬威中國

來源：中國稅務(wù)報(bào)