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　　稅務(wù)案件中，證據(jù)問(wèn)題事關(guān)稅務(wù)行政執(zhí)法行為的成敗，也是基層案件處理中的薄弱環(huán)節(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往由于基礎(chǔ)證據(jù)缺失、事實(shí)證據(jù)舉證不充分，從而引發(fā)案件的行政復(fù)議和行政訴訟。

　　

 基本案情

 

　　2018年1月19日，原L市國(guó)家稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱L市稽查局）收到D市國(guó)稅局稽查局提供的《已證實(shí)虛開(kāi)發(fā)票通知單》，要求對(duì)L市甲公司從D市乙公司涉嫌取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行協(xié)查。L市稽查局經(jīng)過(guò)5個(gè)多月的調(diào)查，在履行法定程序后，對(duì)甲公司作出《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，認(rèn)定該公司在2016年5月至7月期間，讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票16份，金額1528600元，稅額259862元，已于當(dāng)期申報(bào)抵扣，造成少繳增值稅259862元，屬于虛開(kāi)發(fā)票和偷稅的違法行為。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，決定對(duì)甲公司處以所偷稅款一倍的罰款259862元。甲公司不服此處罰決定，在2018年8月23日，訴至L市B區(qū)人民法院，稱其取得上述發(fā)票存在實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為。

　　

法院判決

　　一審法院審理認(rèn)為，被告L市稽查局認(rèn)定原告甲公司將從乙公司取得的16份增值稅專用發(fā)票作了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但原告與乙公司之間未發(fā)生真實(shí)交易，已構(gòu)成偷稅，因此依照《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，對(duì)其處偷稅數(shù)額一倍的罰款，該認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用法律恰當(dāng)，處罰額度適當(dāng)。原告雖主張其與乙公司之間存在實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為，但未提供相關(guān)證據(jù)，缺乏事實(shí)和法律依據(jù)，不予支持。最終駁回了甲公司的訴訟請(qǐng)求。

　　

　　甲公司不服此判決，向L市中級(jí)人民法院提出了上訴，訴稱甲公司用現(xiàn)金已支付給自稱是乙公司的銷售員高某江貨款，L市稽查局只依據(jù)乙公司不存在高某江這個(gè)人、乙公司會(huì)計(jì)資料上未記載收到甲公司款項(xiàng)、甲公司已不能聯(lián)系到高某江等這些信息，就認(rèn)定甲公司有讓人虛開(kāi)增值稅發(fā)票的行為，缺乏事實(shí)根據(jù)，甲公司請(qǐng)求撤銷一審判決和有關(guān)處罰決定。

　　

　　二審法院審理認(rèn)為，本案中，被告作出被訴處罰決定基于的違法事實(shí)，是原告讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條及《稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，構(gòu)成了虛開(kāi)發(fā)票和偷稅。因偷稅的違法行為系基于虛開(kāi)發(fā)票，故被告應(yīng)就原告讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票這一爭(zhēng)議事實(shí)，提供充分的證據(jù)予以證明。在本案中，被告提交證明爭(zhēng)議違法事實(shí)的證據(jù)，主要包括《已證實(shí)虛開(kāi)發(fā)票通知單》、相關(guān)記賬憑證、明細(xì)賬、當(dāng)事人筆錄、付款給高某江單據(jù)等，但以上證據(jù)只能證明原告未向開(kāi)票方乙公司支付款項(xiàng)。所以，被告提交的證據(jù)不足以證明原告讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的增值稅發(fā)票這一事實(shí)。并且，在詢問(wèn)當(dāng)事人過(guò)程中，甲公司法定代表人稱原材料是由高某江送到的，貨款已付給高某江，增值稅專用發(fā)票也是高某江給送來(lái)的，并曾否認(rèn)有向第三方支付開(kāi)票費(fèi)、讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。綜合本案的證據(jù)材料，雖然原告未提供證據(jù)證明其主張，但被告對(duì)其認(rèn)定原告讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的增值稅專用發(fā)票的違法事實(shí)，亦沒(méi)有提供確鑿、充分的證據(jù)予以證明。根據(jù)《行政訴訟法》第三十四條“被告對(duì)作出的行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供作出該行政行為的證據(jù)”的規(guī)定，應(yīng)認(rèn)定被訴處罰決定書(shū)主要證據(jù)不足。綜上，二審法院最終撤銷了一審法院判決和被告作出的稅務(wù)行政處罰決定。

 

案件啟示

1反思證據(jù)不充分問(wèn)題

 

      這起行政訴訟案，由于稽查處罰時(shí)基于的證據(jù)完整性、證據(jù)的證明力方面較為欠缺，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴，這令人深思，值得關(guān)注?，F(xiàn)實(shí)工作中，虛開(kāi)發(fā)票案件多發(fā)，稅務(wù)稽查查處此類案件是常事，提起行政訴訟的情況時(shí)有發(fā)生。筆者分析發(fā)現(xiàn)，這類案件導(dǎo)致敗訴的一個(gè)重要原因往往是取得證據(jù)不充分。這說(shuō)明，一些稽查人員在取證工作中，對(duì)證據(jù)的取得還缺乏足夠認(rèn)識(shí)，對(duì)證據(jù)鏈的固定還沒(méi)有精準(zhǔn)把握，需要盡快提高取證能力。特別是行政處罰類案件，涉及的不僅是查補(bǔ)稅款，還有懲戒性的罰款，此時(shí)應(yīng)當(dāng)采用清楚、有說(shuō)明力的證據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，做到精準(zhǔn)鎖定有關(guān)稅收違法行為。

 

2充分理解審查稽查證據(jù)的司法標(biāo)準(zhǔn)

 

      雖然我國(guó)沒(méi)有明確行政訴訟證據(jù)證明標(biāo)準(zhǔn)，但依據(jù)《行政訴訟證據(jù)若干問(wèn)題的規(guī)定》，通常認(rèn)為行政訴訟證據(jù)證明標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是“明顯優(yōu)勢(shì)證明標(biāo)準(zhǔn)”，或者是“清楚而有說(shuō)服力標(biāo)準(zhǔn)”等，即案件的主要事實(shí)都有相應(yīng)的證據(jù)證明，證據(jù)與案件事實(shí)之間沒(méi)有矛盾，證據(jù)能夠充分證明違法行為的存在。只有這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的證據(jù)才具有足夠的說(shuō)服力，在保護(hù)納稅人合法權(quán)益的同時(shí)規(guī)避自身執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

　

 

作者：周宏偉，國(guó)家稅務(wù)總局葫蘆島市稅務(wù)局第二稽查局