小規(guī)模納稅人免征增值稅及地方稅種附加二十八問
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-02-24
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1.小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）免征增值稅政策從2019年1月1日開始執(zhí)行，我公司為按季申報的小規(guī)模納稅人，1季度貨物銷售收入9萬，服務(wù)銷售收入25萬，能否分別享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠？
答：小規(guī)模納稅人發(fā)生銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。
您1季度合計增值稅銷售額超過30萬元，應(yīng)按規(guī)定申報繳納增值稅。
2.我公司是一家旅游公司，增值稅小規(guī)模納稅人，1季度取得全部價款和價外費用50萬元，支付給其他接團旅游企業(yè)旅游費30萬，1季度可以免征增值稅嗎？
答：適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受公告規(guī)定的免征增值稅政策。
您為按季申報的小規(guī)模納稅人，適用按季30萬元的免稅標準，您差額后的銷售額未超過30萬元，可以免征增值稅。
3.我公司是一家從事勞務(wù)派遣的公司，增值稅小規(guī)模納稅人，1季度取得全部價款和價外費用80萬元，支付的工資福利60萬，如何填寫一季度的增值稅申報表？
答：適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，是以差額后的余額為銷售額，確定是否可享受免稅政策。
您在填寫《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表的“免稅銷售額”相關(guān)欄次時，應(yīng)填寫差額后的銷售額，同時將可以扣除的差額部分填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》對應(yīng)欄次中。
4.國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第二條規(guī)定：適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。請問一般納稅人500萬元的銷售額標準，也是按照差額后的銷售額計算嗎?
答：根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）第二條規(guī)定：年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。
因此，一般納稅人500萬元的銷售額標準仍然按差額扣除的銷售額計算。
5.我公司為按季申報小規(guī)模納稅人，2019年1季度銷售貨物4萬元，提供服務(wù)3萬元，銷售地下車庫20萬元。我公司銷售地下車庫的銷售額是否繳納增值稅？
答：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。
您1季度合計銷售額為27（=4+3+20）萬元，未超過30萬元免稅標準，您銷售貨物、服務(wù)和不動產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售地下車庫部分無需繳納增值稅。
6.我公司為按季申報小規(guī)模納稅人，2019年1季度銷售貨物14萬元，提供服務(wù)10萬元，銷售地下車庫20萬元，1季度能否享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠？銷售地下車庫是否繳納增值稅？
答：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元（按季納稅30萬元），但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的（按季納稅30萬元），其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
您1季度合計銷售額為44（=14+10+20）萬元，剔除銷售不動產(chǎn)后的銷售額為24(=14+10)萬元，因此，您銷售貨物和服務(wù)相對應(yīng)的銷售額24萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動產(chǎn)20萬元應(yīng)照章納稅。
7.小規(guī)模納稅人免征增值稅優(yōu)惠政策從2019年1月1日開始執(zhí)行，我公司1月份銷售收入28萬，可以免征增值稅嗎？還是按季進行納稅申報嗎？
答：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。
按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個月或1個季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。
您公司一月份銷售收入28萬元，如果選擇按月納稅，則一月份需要繳納增值稅；如果選擇按季納稅，季節(jié)銷售額未超過30萬元，可以免征增值稅。納稅期限不同，會直接影響到您公司享受免稅政策的效果，因此，請根據(jù)實際情況謹慎選擇實行按月納稅或按季納稅。一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。
8.我公司為商貿(mào)企業(yè)，是按季申報的小規(guī)模納稅人，1季度免稅產(chǎn)品銷售額20萬，應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額20萬，一季度能否享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策？
答：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。
這里的合計銷售額既包括應(yīng)征增值稅銷售額，也包括免征增值稅銷售額和出口免稅銷售額。您1季度合計季度銷售額超過30萬元，不能享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠。您銷售免稅產(chǎn)品的銷售額可按其他優(yōu)惠政策規(guī)定享受增值稅減免稅。
9.一般納稅人，月銷售額未達到10萬元的免不免征增值稅呢？
答：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。
此處的免征增值稅政策的適用主體為小規(guī)模納稅人，而非一般納稅人。
若您符合政策規(guī)定的轉(zhuǎn)登記條件，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
10.國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第五條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。請問，營改增納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？
答：按照公告規(guī)定，一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元，即可在2019年度選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)登記后可享受小微企業(yè)免稅政策。因此，營改增納稅人滿足上述條件的也可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
11.我公司為建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，跨地區(qū)提供建筑服務(wù)，2019年1月取得建筑服務(wù)收入20萬元，2月和3月無應(yīng)稅收入，是否需要預(yù)繳增值稅？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年4號的規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。本公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
若您為實行按季納稅的小規(guī)模納稅人，1季度銷售額未超過30萬元。因此，您取得的20萬元，無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，也無需填報《增值稅預(yù)繳稅款表》。公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。如果您實行按月納稅，1月份銷售額已超過10萬元，因此，應(yīng)就20萬元在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。
12.4號公告第六條規(guī)定：“按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。”實務(wù)中，很多企業(yè)是按項目分別核算的，第一個項目銷售額沒達到10萬，不預(yù)繳。當(dāng)月又有第二個項目銷售額也沒達到10萬，但累計銷售額超過10萬元，這種情況是否預(yù)繳？
答：按照規(guī)定，只要在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元（按季納稅30萬元的），就無需預(yù)繳稅款。如果在同一預(yù)繳地的銷售額累計超過10萬元（按季納稅30萬元的），則需要預(yù)繳稅款。
13.我公司為小規(guī)模納稅人，增值稅按月申報，1月自行開具增值稅普通發(fā)票銷售額5萬元，當(dāng)月向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票銷售額3萬，是否開具了增值稅專用發(fā)票就無法享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠了？
答：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅。小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
您1月應(yīng)稅行為銷售額合計8萬元，合計月銷售額未超過10萬元，可以享受免征增值稅優(yōu)惠。代開增值稅專用發(fā)票銷售額3萬元，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請退還。
14.小規(guī)模納稅人月銷售額未到10萬，但屬于前期已經(jīng)納入自行開具專用發(fā)票試點的小規(guī)模納稅人，通過開票系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票的部分，需要繳稅嗎？
答：根據(jù)規(guī)定，小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅。若您自行開具或向稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，未將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，即使月銷售額未超過10萬元，開具的增值稅專用發(fā)票金額也需要繳納增值稅。
15.某自然人對外出租商鋪，一次性收取2019年年租金96萬元，是否需要繳納增值稅？
答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第九條所稱的其他個人，采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。
該自然人對外出租不動產(chǎn)，分攤后月租金為8萬元，免征增值稅。
16.我公司成立至今未滿一年，成立時申請認定為一般納稅人，現(xiàn)想轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，請問轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月或者連續(xù)4個季度累計銷售額未超過500萬元的標準我們?nèi)绾闻袛啵?/div>
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第18號文規(guī)定：轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計應(yīng)稅銷售額。
17.已使用稅控設(shè)備自開專票的小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元，是否可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第十條規(guī)定：已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，并就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計算繳納增值稅。
18.我公司是2019年新成立的鑒證咨詢業(yè)小規(guī)模納稅人，月銷售額超過3萬元，但未超過10萬元，可否自行開具增值稅專用發(fā)票？
答：自2016年8月開始，總局陸續(xù)開展了小規(guī)模納稅人自開專用發(fā)票試點工作。目前，住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)、工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)業(yè)小規(guī)模納稅人已納入試點范圍。此次增值稅免稅標準提高后，如果小規(guī)模納稅人前期已經(jīng)具備自行開具增值稅專用發(fā)票的資格，可繼續(xù)使用稅控設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票，自開專用發(fā)票的其他事宜均按照現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。
若您在免稅標準調(diào)整前未申請自開專票，免稅標準調(diào)整至10萬后，小規(guī)模納稅人的月度銷售額超過10萬元或季度銷售額超過30萬元，才能申請自開專票。您屬于2019年新成立的鑒證咨詢業(yè)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季30萬元），不得自行開具增值稅專用發(fā)票。
19.我公司是轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，一般納稅人時可以自己開專票，轉(zhuǎn)登記成小規(guī)模后還能自開專票嗎？
答：根據(jù)政策規(guī)定，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，且轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的小規(guī)模納稅人，可繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票。
您屬于轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的商貿(mào)企業(yè)，可繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票。
20.已使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元，是否需要繳銷稅控設(shè)備？
答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第4號第十條規(guī)定：已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票。
21.本次享受地方稅種和相關(guān)附加減征政策稅收優(yōu)惠的納稅人包括哪些？
答：本次享受地方稅種和相關(guān)附加減征政策稅收優(yōu)惠的納稅人是指所有增值稅小規(guī)模納稅人。
22．本次增值稅小規(guī)模納稅人減征的地方稅種和相關(guān)附加包括哪些？
答：包括資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。
23．本次地方稅種和相關(guān)附加減征政策減征比例是多少？
答：按照財政部和國家稅務(wù)局的規(guī)定，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征地方稅種和相關(guān)附加，我市執(zhí)行的減征比例由山東省政府制定。
24．關(guān)于納稅人類別變化時減征政策適用時間如何規(guī)定的？
答：繳納資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，自成為小規(guī)模納稅人的當(dāng)月起適用減征優(yōu)惠。增值稅小規(guī)模納稅人按規(guī)定登記為一般納稅人的,自一般納稅人生效之日起不再適用減征優(yōu)惠；增值稅年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人而未登記，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再適用減征優(yōu)惠。
25．增值稅小規(guī)模納稅人已經(jīng)享受其他優(yōu)惠政策的，是否可以繼續(xù)享受本次減征政策？
答：增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加其他稅收優(yōu)惠的，可以疊加享受本次減征政策。
26．納稅人享受減征優(yōu)惠，是否需要提交其它資料？
答：納稅人自行申報享受減征優(yōu)惠，不需額外提交資料。
27．納稅人未及時享受減征優(yōu)惠的，是否可以辦理退稅？
答：納稅人符合條件但未及時申報享受減征優(yōu)惠的，可依法申請退稅或者抵減以后納稅期的應(yīng)納稅款。
28．本次地方稅種和相關(guān)附加減征政策施行時間是如何規(guī)定的？
答：本政策自2019年1月1日起施行。
來源：青島稅務(wù)局
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