| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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來(lái)源： 湖北省稅務(wù)局企業(yè)所得稅處
一、小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免
（一）政策依據(jù)
1.《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2019年第2號(hào)）
（二）政策要點(diǎn)
自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
（三）案例解析
案例一：某科技有限公司2019年一季度實(shí)際利潤(rùn)額為280萬(wàn)元，季度平均資產(chǎn)4800萬(wàn)元，從業(yè)人員280人，該公司選擇按實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的預(yù)繳方式，則預(yù)繳申報(bào)時(shí)，小型微利企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、年度應(yīng)納稅所得額指標(biāo)，暫按當(dāng)年度截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷。因此，該企業(yè)符合小型微利企業(yè)的條件，一季度預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅23萬(wàn)元（100*25%*20%+180*50%*20%）。
案例二：C企業(yè)2019年第1季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)過(guò)判斷不符合小型微利企業(yè)條件，但是此后的第2季度和第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，經(jīng)過(guò)判斷符合小型微利企業(yè)條件。第1季度至第3季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，相應(yīng)的累計(jì)應(yīng)納稅所得額分別為50萬(wàn)元、100萬(wàn)元、200萬(wàn)元。C企業(yè)在預(yù)繳2019年第1季度至第3季度企業(yè)所得稅時(shí)，實(shí)際應(yīng)納所得稅額和減免稅額的計(jì)算過(guò)程如下：
（四）填報(bào)方法
1.預(yù)繳申報(bào)：
?。?）實(shí)行查賬征收的小型微利企業(yè)，按季度填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》，本納稅年度截至本期末的從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額季度平均值不超過(guò)5000萬(wàn)元、本表“國(guó)家限制或禁止行業(yè)”選擇“否”且本期本表第9行“實(shí)際利潤(rùn)額按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額確定的應(yīng)納稅所得額”不超過(guò)300萬(wàn)元的納稅人，選擇“是”；否則選擇“否”。
（2）納稅人為核定征收的，填報(bào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類，2018年版）》，本納稅年度截至本期末的從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額季度平均值不超過(guò)5000萬(wàn)元、本表“國(guó)家限制或禁止行業(yè)”選擇“否”且本期本表第12行“應(yīng)納稅所得額”不超過(guò)300萬(wàn)元的納稅人，選擇“是”，否則選擇“否”。
2.匯繳申報(bào)（根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第58號(hào)編寫，屆時(shí)政策若有變動(dòng)，以最新政策規(guī)定為準(zhǔn)）：
?。?）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）為小型微利企業(yè)必填表單；
?。?）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）中的“基本經(jīng)營(yíng)情況”為小型微利企業(yè)必填項(xiàng)目；“有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況”為選填項(xiàng)目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)時(shí)小型微利企業(yè)必須填報(bào)；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項(xiàng)目；
?。?）小型微利企業(yè)免于填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》（A103000）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）。
（五）注意事項(xiàng)
1.小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受該優(yōu)惠政策；
2.小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
二、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類）減按15%稅率優(yōu)惠
（一）政策依據(jù)
1.《關(guān)于將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》（財(cái)稅[2018]44號(hào)）
2.《關(guān)于在服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)推廣技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2016]122號(hào)）
（二）政策要點(diǎn)
自2018年1月1日起，對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)應(yīng)向所在省級(jí)科技部門提出申請(qǐng)，由省級(jí)科技部門會(huì)同本級(jí)商務(wù)、財(cái)政、稅務(wù)和發(fā)展改革部門聯(lián)合評(píng)審后發(fā)文認(rèn)定，并將認(rèn)定企業(yè)名單及有關(guān)情況通過(guò)科技部“全國(guó)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)辦理管理平臺(tái)”備案，科技部與商務(wù)部、財(cái)政部、稅務(wù)總局和國(guó)家發(fā)展改革委共享備案信息。符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)須在商務(wù)部“服務(wù)貿(mào)易統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)管理信息系統(tǒng)（服務(wù)外包信息管理應(yīng)用）”中填報(bào)企業(yè)基本信息，按時(shí)報(bào)送數(shù)據(jù)。
（三）案例解析
某A企業(yè)2018年經(jīng)認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳的應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，假定該企業(yè)不符合其他優(yōu)惠政策條件，則該企業(yè)2018年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn)元（100*15%），減免稅額10萬(wàn)元（100*25%-15）。
（四）填報(bào)方法
1.預(yù)繳申報(bào)：將相應(yīng)數(shù)據(jù)填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A201030）第22行。
2.匯繳申報(bào)：在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）中填寫206技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)類型，在“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單”中自動(dòng)勾選《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040），在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第19行填入相應(yīng)金額。
（五）注意事項(xiàng)
技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類）須符合的條件及認(rèn)定管理事項(xiàng)，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于將技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所得稅政策推廣至全國(guó)實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2017〕79號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
三、企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高
（一）政策依據(jù)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2018]51號(hào)）
（二）政策要點(diǎn)
企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
（三）案例解析
A企業(yè)2018年度發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出200萬(wàn)元，其中2018年度職工工資薪金總額為3000萬(wàn)元，則2018年準(zhǔn)許扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出限額為3000*8%=240萬(wàn)元，本年度實(shí)際可以扣除200萬(wàn)元。若A企業(yè)2018年度發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出300萬(wàn)元，則只允許扣除240萬(wàn)元，超過(guò)部分60萬(wàn)元準(zhǔn)予在以后納稅年度扣除。
（四）填報(bào)方法
企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)，在“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單”中勾選《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050），在該表中第5行填入相關(guān)內(nèi)容。
（五）注意事項(xiàng)
1.軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕1號(hào)）規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除；
2.工資薪金總額，是指企業(yè)的“合理工資薪金”，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；
3.稅會(huì)差異在匯算清繳時(shí)調(diào)整，預(yù)繳時(shí)不做調(diào)整。
四、設(shè)備、器具一次性扣除標(biāo)準(zhǔn)提高
（一）政策依據(jù)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2018]54號(hào)）
（二）政策要點(diǎn)
1.企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2.本通知所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
（三）案例解析
A制造企業(yè)2018年6月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值為300萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)上采用直線折舊法，折舊年限10年，預(yù)計(jì)殘值為0。該企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，未享受其他稅收優(yōu)惠，若2018年度利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元，則該企業(yè)2018年度會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊額=300/10/12*6=15萬(wàn)元，因該機(jī)器設(shè)備可以一次性稅前扣除，則應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得300-15=285萬(wàn)元，節(jié)稅285*25%=71.25萬(wàn)元。
（四）填報(bào)方法
1.預(yù)繳申報(bào)：將有關(guān)內(nèi)容填入《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》（A201020）第4行。
2.匯繳申報(bào)：將有關(guān)內(nèi)容填入《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》第10行（A105080）。
（五）注意事項(xiàng)
1.資產(chǎn)狀態(tài)僅限于新購(gòu)進(jìn)的，包括購(gòu)買新資產(chǎn)、購(gòu)買二手資產(chǎn)和自行建造資產(chǎn)，但不包括已經(jīng)存在的資產(chǎn)；
2.企業(yè)應(yīng)將購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關(guān)憑證、憑據(jù)（購(gòu)入已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)提供已使用年限的相關(guān)說(shuō)明）等資料留存?zhèn)洳?，并?yīng)建立臺(tái)賬，準(zhǔn)確核算稅法與會(huì)計(jì)差異情況。
3.納稅人可以自行選擇是否享受該政策，但一經(jīng)選定不得變更（不得變更僅針對(duì)單個(gè)資產(chǎn)）。
五、企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定稅前加計(jì)扣除
（一）政策依據(jù)
《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2018]64號(hào)）
（二）政策要點(diǎn)
1.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
2.委托境外研究開(kāi)發(fā)支出應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立交易原則，委托方和受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開(kāi)發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。
（三）案例解析
A公司發(fā)生了符合條件的100萬(wàn)元自行研發(fā)費(fèi)用，并發(fā)生委托境內(nèi)B公司研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，發(fā)生委托境外C公司研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，則：
境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用基數(shù)=100+100*80%=180萬(wàn)元
委托境外研發(fā)費(fèi)用扣除限額=180*2/3=120萬(wàn)元
境外符合條件的研發(fā)費(fèi)用基數(shù)取委托境外研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%與境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用基數(shù)的2/3的較小值，即80萬(wàn)元
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額=（180+80）*75%=195萬(wàn)元。
注意：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)），企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的80%作為加計(jì)扣除基數(shù)。
（四）填報(bào)方法
該事項(xiàng)在企業(yè)匯算清繳時(shí)享受，在“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單”中勾選《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012），并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況填報(bào)。
（五）注意事項(xiàng)
1.企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)享受優(yōu)惠時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）的規(guī)定辦理有關(guān)手續(xù)，并留存有關(guān)資料；
2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。
六、高新技術(shù)企業(yè)、科技型中小企業(yè)延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)期限
（一）政策依據(jù)
1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅〔2018〕76號(hào)）
2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào)）
（二）政策要點(diǎn)
1.自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。
2.本通知所稱高新技術(shù)企業(yè)，是指按照《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)；所稱科技型中小企業(yè)，是指按照《科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）規(guī)定取得科技型中小企業(yè)登記編號(hào)的企業(yè)。
3.具備資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，是指當(dāng)年具備資格的企業(yè)，其前5個(gè)年度無(wú)論是否具備資格，所發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損。
2018年具備資格的企業(yè)，無(wú)論2013年至2017年是否具備資格，其2013年至2017年發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年。2018年以后年度具備資格的企業(yè)，依此類推，進(jìn)行虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)稅務(wù)處理。
4.高新技術(shù)企業(yè)按照其取得的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的有效期所屬年度，確定其具備資格的年度?？萍夹椭行∑髽I(yè)按照其取得的科技型中小企業(yè)入庫(kù)登記編號(hào)注明的年度，確定其具備資格的年度。
5.企業(yè)發(fā)生符合特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的合并或分立重組事項(xiàng)的，其尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第45號(hào)）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理：
（1）合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被合并企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；
?。?）分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照被分立企業(yè)的虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限確定；
?。?）合并企業(yè)或分立企業(yè)具備資格的，其承繼被合并企業(yè)或被分立企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損的結(jié)轉(zhuǎn)年限，按照《通知》第一條和本公告第一條規(guī)定處理。
（三）案例解析
案例一：A企業(yè)，2018年具備資格，2013年虧損300萬(wàn)元，2014年虧損200萬(wàn)元，2015年虧損100萬(wàn)元，2016年所得為0，2017年所得200萬(wàn)元，2018年所得50萬(wàn)元。按照《通知》和《公告》規(guī)定，無(wú)論該企業(yè)在2013年至2017年期間是否具備資格，2013年虧損300萬(wàn)元，用2017年所得200萬(wàn)元、2018年所得50萬(wàn)元彌補(bǔ)后，如果2019年至2023年有所得仍可繼續(xù)彌補(bǔ)；2014年企業(yè)虧損200萬(wàn)元，依次用2019年至2024年所得彌補(bǔ)；2015年企業(yè)虧損100萬(wàn)元，依次用2019年至2025年所得彌補(bǔ)。
案例二：接上例，該企業(yè)2019年起不具備資格，2019年虧損100萬(wàn)元。其之前2013年至2015年尚未彌補(bǔ)完的虧損的最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年并不受影響。如果該企業(yè)在2024年之前任一年度重新具備資格，按照《通知》和《公告》規(guī)定，2019年虧損100萬(wàn)元準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即準(zhǔn)予依次用2020年至2029年所得彌補(bǔ)。如果到2024年還不具備資格，按照《通知》和《公告》規(guī)定，2019年虧損100萬(wàn)元只準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，即依次用2020年至2024年所得彌補(bǔ)，尚未彌補(bǔ)完的虧損，不允許用2025年至2029年所得彌補(bǔ)。
案例三：某高新技術(shù)企業(yè)，證書(shū)注明發(fā)證時(shí)間為2018年9月17日，有效期3年，其有效期橫跨年度為2018年、2019年、2020年、2021年，根據(jù)《公告》規(guī)定，2018年、2019年、2020年、2021年為具備資格年度。
案例四：某科技型中小企業(yè)，2018年5月取得入庫(kù)登記編號(hào)，編號(hào)注明的年度為2018年。根據(jù)《公告》規(guī)定，2018年為具備資格年度。
案例五：2018年A企業(yè)吸收合并B企業(yè)，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。其中，A企業(yè)不具備資格，其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，準(zhǔn)予向以后5年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。B企業(yè)具備資格，其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。吸收合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，包括合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損和B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照《通知》和《公告》規(guī)定應(yīng)當(dāng)分別處理，即合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，其中合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，只準(zhǔn)予用2018年至2021年的所得彌補(bǔ)；合并前B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第六條第（四）項(xiàng)有關(guān)規(guī)定計(jì)算后，準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。如合并后A企業(yè)2018年具備資格，合并后A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，包括合并前A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損和B企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的虧損，均準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。
案例六：2018年A企業(yè)分立新設(shè)B企業(yè)和C企業(yè)，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。其中，A企業(yè)具備資格，其尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，準(zhǔn)予向以后10年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。分立新設(shè)的B企業(yè)和C企業(yè)分別承繼A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損。按照《通知》和《公告》規(guī)定，分立后B企業(yè)和C企業(yè)分別承繼A企業(yè)尚未彌補(bǔ)完的2016年虧損，按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文件第六條第（五）項(xiàng)有關(guān)規(guī)定計(jì)算后，無(wú)論分立后B企業(yè)和C企業(yè)是否具備資格，均準(zhǔn)予用2018年至2026年的所得彌補(bǔ)。
（四）填報(bào)方法
1.預(yù)繳申報(bào)：將有關(guān)數(shù)據(jù)填入《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（A200000）第8行。
2.匯繳申報(bào)：將有關(guān)數(shù)據(jù)填入《企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A106000）。
（五）注意事項(xiàng)
明確延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限政策，由企業(yè)自行計(jì)算申報(bào)享受，無(wú)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)審批或辦理備案手續(xù)。即符合《通知》和本公告規(guī)定延長(zhǎng)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限條件的企業(yè)，在企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，自行計(jì)算虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限，并填寫相關(guān)納稅申報(bào)表。
七、進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍
（一）政策依據(jù)
《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕77號(hào)）
（二）政策要點(diǎn)
1.自2018年1月1日至2018年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高至100萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2.小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
?。?）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；
?。?）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
（三）案例解析
某工業(yè)企業(yè)2018年應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元，年度平均資產(chǎn)2000萬(wàn)元，從業(yè)人員80人，該企業(yè)符合小型微利企業(yè)的條件，則該企業(yè)2018年度應(yīng)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅=80*50%*20%=8萬(wàn)元。
（四）填報(bào)方法
1.預(yù)繳申報(bào)：
2018年1-4季度預(yù)繳申報(bào)期限屆滿，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2019年第2號(hào)）出臺(tái)后，小型微利企業(yè)認(rèn)定條件有所變化，企業(yè)適用新政策進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。
2.匯繳申報(bào)：
?。?）《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》（A100000）為小型微利企業(yè)必填表單；
?。?）《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》（A000000）中的“基本經(jīng)營(yíng)情況”為小型微利企業(yè)必填項(xiàng)目；“有關(guān)涉稅事項(xiàng)情況”為選填項(xiàng)目，存在或者發(fā)生相關(guān)事項(xiàng)時(shí)小型微利企業(yè)必須填報(bào)；“主要股東及分紅情況”為小型微利企業(yè)免填項(xiàng)目；
?。?）小型微利企業(yè)免于填報(bào)《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）、《金融企業(yè)收入明細(xì)表》（A101020）、《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》（A102010）、《金融企業(yè)支出明細(xì)表》（A102020）、《事業(yè)單位、民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》（A103000）、《期間費(fèi)用明細(xì)表》（A104000）。
（五）注意事項(xiàng)
1.小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受該優(yōu)惠政策；
2.小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。
八、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高
（一）政策依據(jù)
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)）
（二）政策要點(diǎn)
企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
（三）案例解析
A企業(yè)2018年度發(fā)生費(fèi)用化的研發(fā)支出100萬(wàn)元，該企業(yè)在2018年度匯算清繳時(shí)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，未享受其他稅收優(yōu)惠，若2018年度利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元，則該企業(yè)2018年度可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額75萬(wàn)元，則應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得75萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅106.25萬(wàn)元（（500-75）*25%），節(jié)稅18.75萬(wàn)元（75*25%）。
（四）填報(bào)方法
該事項(xiàng)在企業(yè)匯算清繳時(shí)享受，在“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)表單”中勾選《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012），并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況填報(bào)。
（五）注意事項(xiàng)
1.不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。
2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
3.下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：
?。?）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
（2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
?。?）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
?。?）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。
?。?）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
?。?）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。
?。?）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
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