一貼搞明白：小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠申報(bào)表填寫
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-03-02
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▼ 增值稅申報(bào)表填報(bào) ▼
填表說(shuō)明
申報(bào)表主表第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”、11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”不能同時(shí)有數(shù)。
其中：
納稅人登記注冊(cè)類型為“個(gè)體”（登記注冊(cè)類型首位為“4”，以下簡(jiǎn)稱“個(gè)體納稅人”）的，第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”不應(yīng)有數(shù)；
納稅人登記注冊(cè)類型非“個(gè)體”（登記注冊(cè)類型首位不等于“4”，以下簡(jiǎn)稱“單位納稅人”）的，第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”不應(yīng)有數(shù)。
單位納稅人享受起征點(diǎn)減免的判斷條件
根據(jù)申報(bào)表主表第1欄+第4欄+第7欄+第9欄+第13欄“貨物及勞務(wù)”“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”列“本期數(shù)”合計(jì)（以下簡(jiǎn)稱“本期數(shù)”）的計(jì)算結(jié)果判斷：
（1）若第1欄+第4欄+第7欄+第9欄+第13欄≤起征點(diǎn)，且第1欄-第2欄+第4欄-第5欄+第7欄>0時(shí)，提示：本期銷售額未達(dá)起征點(diǎn)，請(qǐng)將本期應(yīng)征增值稅銷售額（不包括開具或代開專用發(fā)票銷售額）對(duì)應(yīng)填寫在第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”中；適用增值稅差額征收政策的納稅人填寫差額后的銷售額，差額部分填寫在附列資料對(duì)應(yīng)欄次中。
（2）若第1欄+第4欄+第7欄+第9欄+第13欄>起征點(diǎn)，且第10欄=0時(shí)，提示：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元），但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額后，未超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）的，銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的月銷售額可以免征增值稅。您本期是否發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額？（若納稅人當(dāng)期已做過(guò)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額判斷的，則不再重復(fù)判斷）
納稅人選擇“否”，則提示：本期銷售額已達(dá)起征點(diǎn)，請(qǐng)繼續(xù)申報(bào)。
納稅人選擇“是”，則提示：為幫助您判斷是否可以享受免征增值稅政策，請(qǐng)準(zhǔn)確錄入本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。（若納稅人當(dāng)期已錄入過(guò)銷售不動(dòng)產(chǎn)數(shù)據(jù)的，則不再重復(fù)錄入）
系統(tǒng)記錄納稅人錄入的數(shù)據(jù)，并做以下判斷：
若第1欄+第4欄+第7欄+第9欄+第13欄-本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額>起征點(diǎn)，則提示：本期銷售額已達(dá)起征點(diǎn)，請(qǐng)繼續(xù)申報(bào)。
若第1欄+第4欄+第7欄+第9欄+第13欄-本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額≤起征點(diǎn)，且第1欄-第2欄+第7欄>0，或第4欄-第5欄>0，且4欄-第5欄≠本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。則提示：剔除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后，本期銷售額未達(dá)起征點(diǎn)，請(qǐng)將除不動(dòng)產(chǎn)銷售額之外的本期應(yīng)征增值稅銷售額（不含開具及代開專用發(fā)票銷售額）對(duì)應(yīng)填寫在第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”中；適用增值稅差額征收政策的納稅人填寫差額后的銷售額，差額部分填寫在附列資料對(duì)應(yīng)欄次中。
若第1欄+第4欄+第7欄+第9欄+第13欄-本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額≤起征點(diǎn)，且不存在第1欄-第2欄+第7欄>0，或第4欄-第5欄>0，且4欄-第5欄≠本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額情形的。則提示：剔除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后，本期銷售額未達(dá)起征點(diǎn)，請(qǐng)繼續(xù)申報(bào)。
（3）若第1欄+第4欄+第7欄+第9欄+第13欄>起征點(diǎn)，且第10欄>0時(shí)，提示：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元），但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額后，未超過(guò)10萬(wàn)元（按季30萬(wàn)元）的，銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的月銷售額可以免征增值稅。您本期是否發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額？（若納稅人當(dāng)期已做過(guò)銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額判斷的，則不再重復(fù)判斷）
納稅人選擇“否”，則提示：本期銷售額已達(dá)起征點(diǎn)，第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”不應(yīng)有數(shù)。
納稅人選擇“是”，則提示：為幫助您判斷是否可以享受免征增值稅政策，請(qǐng)準(zhǔn)確錄入本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。（若納稅人當(dāng)期已錄入過(guò)銷售不動(dòng)產(chǎn)數(shù)據(jù)的，則不再重復(fù)錄入）
系統(tǒng)記錄納稅人輸入的數(shù)據(jù)，并做以下判斷：
若第1欄+第4欄+第7欄+第9欄+第13欄-本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額>起征點(diǎn)，則提示：本期銷售額已達(dá)起征點(diǎn)，第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”不應(yīng)有數(shù)。
若第1欄+第4欄+第7欄+第9欄+第13欄-本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額≤起征點(diǎn)，且第1欄-第2欄+第7欄>0，或第4欄-第5欄>0，且4欄-第5欄≠本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額。則提示：剔除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后，本期銷售額未達(dá)起征點(diǎn)，請(qǐng)將除不動(dòng)產(chǎn)銷售額之外的本期應(yīng)征增值稅銷售額（不含開具及代開專用發(fā)票銷售額）對(duì)應(yīng)填寫在第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”中；適用增值稅差額征收政策的納稅人填寫差額后的銷售額，差額部分填寫在附列資料對(duì)應(yīng)欄次中。
若第1欄+第4欄+第7欄+第9欄+第13欄-本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額≤起征點(diǎn)，且不存在第1欄-第2欄+第7欄>0，或第4欄-第5欄>0，且4欄-第5欄≠本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額情形的。則提示：剔除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后，本期銷售額未達(dá)起征點(diǎn)，請(qǐng)繼續(xù)申報(bào)。
▼ 申報(bào)表填寫示例 ▼
例1：小規(guī)模納稅人A公司2019年1月銷售貨物（不含稅收入，下同）4萬(wàn)元，提供服務(wù)2萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為6（=4+2）萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額6萬(wàn)元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
例2：小規(guī)模納稅人B（個(gè)體工商戶）2019年1月銷售貨物4萬(wàn)元（不含稅收入，下同），提供服務(wù)3萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為7（=4+3）萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額7萬(wàn)元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
例3：小規(guī)模納稅人C公司2019年1月銷售貨物4萬(wàn)元（不含稅收入，下同），其中自開（代開）增值稅專用發(fā)票銷售額2萬(wàn)元；提供服務(wù)3萬(wàn)元。合計(jì)銷售額為7（=4+3）萬(wàn)元，未超過(guò)10萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，但應(yīng)就其自開（代開）增值稅專用發(fā)票的銷售額2萬(wàn)元計(jì)算繳納增值稅600元（=20000*3%）；該納稅人銷售貨物、服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)取得的銷售額5萬(wàn)元，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
例4：小規(guī)模納稅人D納稅人（個(gè)體工商戶）2019年1月銷售貨物（不含稅）3萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓其購(gòu)進(jìn)的一處不動(dòng)產(chǎn)30.5萬(wàn)元，該不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原值為20萬(wàn)元，差額扣除后銷售額10萬(wàn)元（=〔30.5-20〕/1.05），合計(jì)銷售額13萬(wàn)元。因此，該納稅人銷售貨物和服務(wù)相對(duì)應(yīng)的銷售額3萬(wàn)元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策，銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬(wàn)元應(yīng)照章納稅。
▼ 填寫規(guī)則 ▼
本期應(yīng)納稅額的監(jiān)控條件
當(dāng)?shù)?欄、第5欄本期數(shù)均為零，且第1欄+第4欄+第7欄+第9欄+第13欄≤起征點(diǎn)時(shí)，本期應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)為零。
當(dāng)?shù)?欄+第5欄>0，且第1欄+第4欄+第7欄+第9欄+第13欄≤起征點(diǎn)時(shí)，本期應(yīng)納稅額≤第2欄×征收率+第5欄×征收率。
調(diào)整申報(bào)表表間關(guān)系
當(dāng)適用增值稅差額征收政策的納稅人，差額后的銷售額未達(dá)征點(diǎn)，可享受免征增值稅政策時(shí)，即：申報(bào)表主表第10欄或第11欄有數(shù)據(jù)時(shí)，申報(bào)表主表第1欄、第4欄，與附列資料第8欄、第16欄的表間勾稽關(guān)系不啟用。
調(diào)整申報(bào)比對(duì)規(guī)則
當(dāng)適用增值稅差額征收政策的納稅人，差額后的銷售額未達(dá)征點(diǎn)，可享受免征增值稅政策時(shí)，即：申報(bào)表主表第10欄或第11欄有數(shù)據(jù)時(shí)，申報(bào)比對(duì)中的差額征稅企業(yè)比對(duì)規(guī)則不啟用。
▼ 課程教學(xué)視頻 ▼
▼ 增值稅優(yōu)惠政策 ▼
（一）小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。
（二）適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。
（三）《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。
（四）小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
（五）小規(guī)模納稅人2019年1月份銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，2019年第一季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元），但當(dāng)期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
考慮到免稅文件下發(fā)時(shí)間晚于免稅政策開始執(zhí)行的時(shí)間（2019年1月1日），為確保小規(guī)模納稅人足額享受10萬(wàn)元免稅政策，公告對(duì)小規(guī)模納稅人2019年第一個(gè)稅款所屬期已繳納稅款的追溯處理問題進(jìn)行了明確，即小規(guī)模納稅人2019年1月份銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（第1季度未超過(guò)30萬(wàn)元）的，當(dāng)期因代開普通發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，可以在辦理納稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
（六）小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
（七） 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅。
（八）小規(guī)模納稅人月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
（九）已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票；已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的，可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票，并就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算繳納增值稅。
來(lái)源：廣西稅務(wù)
整理編輯：百滇稅務(wù)師事務(wù)所 萬(wàn)偉華
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