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2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳答疑168問（一）
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來源：河南省稅務(wù)局焦作市稅務(wù)局
發(fā)布日期：2019年1月1日
一、收入所得類
（一）征稅收入
1.樣品試用是否應(yīng)確認收入？
問：開發(fā)新產(chǎn)品給客戶試用，未取得收入、未開具發(fā)票也未簽訂合同，是否要確認收入繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）中規(guī)定：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：
1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
同時《企業(yè)所得稅法實施條例》的第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
依據(jù)上述規(guī)定，開發(fā)新產(chǎn)品若屬于樣品，應(yīng)按照視同銷售繳納企業(yè)所得稅。
2.內(nèi)地企業(yè)投資者買賣香港基金取得所得是否確認收入？
問：內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認買賣香港基金份額，取得所得是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于內(nèi)地與香港基金互認有關(guān)稅收政策的通知》（財稅〔2015〕125號）第一條第二款規(guī)定，對內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認買賣香港基金份額取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。
第一條第四款規(guī)定，對內(nèi)地企業(yè)投資者通過基金互認從香港基金分配取得的收益，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。
第七條規(guī)定，本通知自2015年12月18日起執(zhí)行。
3.跨年度物業(yè)管理費，何時確認收入？
問：物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費，何時確認企業(yè)所得稅收入？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。
同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第（四）項第八目規(guī)定，長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的費用，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。
綜上所述，物業(yè)管理公司預(yù)收業(yè)主跨年度的物業(yè)管理費，在實際提供物業(yè)管理服務(wù)時確認為當(dāng)期的收入。
4.房地產(chǎn)企業(yè)捐贈幼兒園，是否計收入？
問：房地產(chǎn)企業(yè)將建好的幼兒園贈與當(dāng)?shù)亟逃?，如何繳納企業(yè)所得稅？
答：對該業(yè)務(wù)應(yīng)具體問題具體分析，如是非配套設(shè)施贈與業(yè)務(wù)，根據(jù)國家稅務(wù)總局印發(fā)的《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第七條規(guī)定，企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實際取得利益權(quán)利時確認收入（或利潤）的實現(xiàn)。
如是開發(fā)區(qū)內(nèi)的配套設(shè)施贈與業(yè)務(wù)，根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號文件第十七條規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。
5.以設(shè)備對外投資，如何繳納所得稅？
問：公司以設(shè)備對外投資，可以分期繳納企業(yè)所得稅嗎？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）第一條規(guī)定，居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
但企業(yè)應(yīng)同時根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號）等規(guī)范性文件的具體要求做好稅務(wù)處理工作。
6.企業(yè)接受捐贈收入可以分期確認收入嗎？
問：企業(yè)取得的接受捐贈收入可以分期確認收入嗎？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）規(guī)定：“企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。”
7.福利企業(yè)即征即退的增值稅是否征收企業(yè)所得稅？
問：安置殘疾人就業(yè)企業(yè)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）第二條第二款的即征即退的增值稅免征企業(yè)所得稅，請問福利企業(yè)即征即退的增值稅是否征收企業(yè)所得稅？
答：安置殘疾人就業(yè)的福利企業(yè)即征即退的增值稅不符合財稅[2011]70號規(guī)定的確認不征稅收入的三個條件，根據(jù)現(xiàn)行稅法及財稅[2008]151號和財稅[2011]70號文件的規(guī)定，上述收入應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅。
8.企業(yè)增資擴股、稀釋股權(quán)是否征收企業(yè)所得稅？
問：企業(yè)增資擴股、稀釋股權(quán)是否征收企業(yè)所得稅？
答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條及其實施條例相關(guān)條款規(guī)定了企業(yè)所得稅收入的不同類型，企業(yè)增資擴股（稀釋股權(quán)），是企業(yè)股東投資行為，可直接增加企業(yè)的實收資本（股本），沒有取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不做為企業(yè)應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅問題。
9.工程預(yù)收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認收入？
問：我公司有一筆小區(qū)管網(wǎng)配套費的工程預(yù)收款，尚未開工，已開具發(fā)票，是否應(yīng)確認此筆收入為當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量。2.交易的完工進度能夠可靠地確定。3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。上述公司預(yù)收的小區(qū)管網(wǎng)配套費是工程預(yù)收款，未開工不具備上述收入確認條件，在該納稅期末不應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額預(yù)繳企業(yè)所得稅。
10.打折促銷讓利活動，如何確認銷售收入金額？
問：企業(yè)為擴大銷售開展打折促銷讓利活動，應(yīng)如何確認銷售收入金額？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第五項規(guī)定，企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入金額。
11.軟件企業(yè)超稅負返還的退稅款是否繳納企業(yè)所得稅？
問：某市一家軟件企業(yè)增值稅實際稅負超過3%而取得的即征即退稅款是否屬于不征稅收入？企業(yè)將這部分資金用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，相應(yīng)的成本費用能否在計算應(yīng)納稅所得額時扣除？
答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第二條規(guī)定：“根據(jù)實施條例第二十八條規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”
根據(jù)上述規(guī)定，軟件企業(yè)取得增值稅實際稅負超過3%的退稅款項，符合該文件不征稅收入的規(guī)定，因此，應(yīng)作為不征稅收入處理，部分退稅款用于研發(fā)的，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
12.總分機構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？
問：總分機構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)是否涉及企業(yè)所得稅？
答：《企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。其中包括將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移的情形。因此，總分支機構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不涉及企業(yè)所得稅。
13.解禁前轉(zhuǎn)讓限售股是否應(yīng)納所得稅？
問：我公司于2017年9月份將未解禁的限售股200萬股，轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，取得轉(zhuǎn)讓收入1700萬元。請問，這部分轉(zhuǎn)讓收入是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號）第三條規(guī)定，企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人，企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計算納稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。因此，上述公司取得的限售股轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)并入當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
14.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的產(chǎn)品如何確定完工的時間？
答：根據(jù)《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認問題的通知》（國稅函[2010]201號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品，無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。
15.視同銷售時外購資產(chǎn)如何確定收入額？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形時，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。由于外購資產(chǎn)的價格存在升值和貶值的可能性非常大，如果一律按照購入時的價格確定收入會造成不合理的現(xiàn)象。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）文件規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。這樣，一方面限定視同銷售范圍，另一方面限定時間，則使外購資產(chǎn)升值或貶值的空間和時間得到控制。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條“企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額”之規(guī)定，企業(yè)外購資產(chǎn)用于視同銷售的其他方面，則應(yīng)按公允價值確定銷售收入。
16.逾期貸款利息可沖減應(yīng)納稅所得額嗎？
答：國家稅務(wù)總局《關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認問題的公告》（國家稅務(wù)總局令2010年第23號）第一條規(guī)定，金融企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應(yīng)根據(jù)先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結(jié)算利息的期限計算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)；屬于逾期貸款，其逾期后發(fā)生的應(yīng)收利息，應(yīng)于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現(xiàn)。第二條規(guī)定，金融企業(yè)已確認為利息收入的應(yīng)收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當(dāng)期利息收入的，準予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。該公告明確規(guī)定了逾期90天以后仍未收回的貸款利息，準予沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不繳納企業(yè)所得稅。
17.代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費是否繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。因此，企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項稅費返還的手續(xù)費，應(yīng)并入收到所退手續(xù)費當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。
18.無法償付的應(yīng)付款項是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
因此，企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)并入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅。
19.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將自建商品房轉(zhuǎn)為自用，是否視同銷售確認收入繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第一條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。
（一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；
（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；
（三）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；
（四）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；
（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；
（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
20.投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，這部分撤回或者減少的投資是否需要確認收入？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條規(guī)定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因此，投資企業(yè)撤回或減少投資，應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定來進行所得稅處理。
21.一次性取得的跨年度的租金收入是否可以分期計算繳納企業(yè)所得稅？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第一條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)該實施條例第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。
22.股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，投資方企業(yè)是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：“四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。”
23.企業(yè)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，可以分期確認收入嗎？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第19號）第一條規(guī)定，企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)一次性確認收入。
24.企業(yè)發(fā)生盤盈，是否需要并入收入總額？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條第九款規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：其他收入。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
因此，企業(yè)發(fā)生盤盈，屬于其他收入范圍，應(yīng)并入收入總額。
25.企業(yè)以分期收款方式銷售貨物，應(yīng)何時確認收入的實現(xiàn)？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十三條第一款規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。因此，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。
26.企業(yè)采取買一贈一方式銷售貨物，如何確認收入？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
27.企業(yè)按照合同約定收取的違約金，是否需要確認收入？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
因此，企業(yè)按照合同約定收取的違約金需要確認收入。
28.企業(yè)銷售貨物后因質(zhì)量問題退貨，應(yīng)如何確認收入？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條第（五）款規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
因此，企業(yè)銷售貨物后因質(zhì)量問題退貨，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。
29.取得會員費收入如何確認收入的實現(xiàn)？
問：公司銷售會員卡，取得的會員費收入如何確認收入？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條第四款規(guī)定：下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供勞務(wù)的，該會員員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。
30.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
問：融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）二、企業(yè)所得稅：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。
31.母子公司間收取的服務(wù)費是否需要交納企業(yè)所得稅？
問：母公司向其子公司提供咨詢服務(wù)，收取的服務(wù)費是否需要交納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）第二條：母公司向其子公司提供各項服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費標準及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費，母公司應(yīng)作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除。
32.取得集團總部補貼，是否繳納企業(yè)所得稅？
問：企業(yè)取得集團總部的補貼收入，是否繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（九）其他收入。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
33.企業(yè)取得股東劃入資產(chǎn)是否繳納企業(yè)所得稅？
問：企業(yè)取得股東劃入資產(chǎn)是否繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告）（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第二條規(guī)定，（一）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)（包括股東贈予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價值確定該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（二）企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
（二）不征稅收入
34.非營利性組織為政府機構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)收入是否納稅？
問：非營利性組織為政府機構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)收取的費用是否需要繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條第四項規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入免征企業(yè)所得稅。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第四項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
同時，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規(guī)定，非營利組織的下列收入為免稅收入：
（一）接受其他單位或者個人捐贈的收入；
（二）除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；
（三）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；
（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；
（五）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
根據(jù)上述規(guī)定，非營利性組織為政府機構(gòu)提供培訓(xùn)服務(wù)收取的費用，屬于提供營利性活動取得的收入，不屬于企業(yè)所得稅免稅收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
35.社會團體取得的撥款是否要繳納企業(yè)所得稅？
問：我單位是經(jīng)相關(guān)部門批準成立的社會團體（市足協(xié)），現(xiàn)受市文化旅游局的委托，組織足球賽，經(jīng)費由旅游局撥款。請問，這筆撥款是否要繳納企業(yè)所得稅？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規(guī)定，自2008年1月1日起，符合條件的非營利組織的下列收入為企業(yè)所得稅免稅收入：1.接受其他單位或者個人捐贈的收入。2.除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入。3.按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費。4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。5.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
因此，該社會團體即使已通過非營利組織免稅資格認定，如其取得的撥款為政府購買服務(wù)取得的收入，則不能列入免稅收入范圍，需要計繳企業(yè)所得稅。
36.非營利性醫(yī)療機構(gòu)的收入是否征收企業(yè)所得稅？
問：非營利性醫(yī)療機構(gòu)的收入是否征收企業(yè)所得稅？
答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕13號）規(guī)定，經(jīng)有權(quán)部門批準設(shè)立或登記的非營利組織，符合一定條件的，可以向稅務(wù)機關(guān)提出免稅資格認定。經(jīng)認定后，對于其取得的符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規(guī)定的符合免稅收入范圍的收入，免于征收企業(yè)所得稅。對于未經(jīng)過免稅資格認定的，其取得的全部收入，或雖經(jīng)過免稅資格認定，但其取得的收入不符合免稅收入條件的，均應(yīng)計征企業(yè)所得稅。
37.籌建期企業(yè)收到政府補助如何進行處理？
問：籌建期企業(yè)收到政府補助如何進行處理？
答：按照會計準則第16號規(guī)定，政府補助分為兩類：
1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，收到時應(yīng)當(dāng)確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期損益。
2.與收益相關(guān)的政府補助，（1）用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，收到時確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。（2）用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，收到時直接計入當(dāng)期損益。
對于收到政府補助所得稅處理應(yīng)當(dāng)首先判定是否屬于不征稅收入，如果符合不征稅收入條件按照財稅[2011]70號文件相關(guān)規(guī)定處理；如果不符合不征稅收入條件應(yīng)當(dāng)作為政府補助在收到當(dāng)期確認應(yīng)稅所得，發(fā)生的相關(guān)支出允許在當(dāng)期扣除。
38.不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？
問：非營利組織取得的免稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）的規(guī)定，非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。
39.免稅收入所對應(yīng)的費用能否稅前扣除？
問：免稅收入所對應(yīng)的費用能否稅前扣除？
答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第六條規(guī)定：“企業(yè)取得的各項免稅收入所對應(yīng)的各項成本費用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。”
免稅收入主要指《企業(yè)所得稅法》第二十六條明確列舉了四條免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。
40.公司收到相關(guān)政府部門“以獎代補”的款項所得稅應(yīng)該如何處理？
問：公司收到相關(guān)政府部門“以獎代補”的款項算不算政府補助？如果是政府補助，那么相關(guān)部門要求公司開發(fā)票的行為是否合理？如果不是政府補助請問應(yīng)該怎么開票？所得稅應(yīng)該如何處理？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）第一條規(guī)定，財政性資金（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。（三）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款;所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）規(guī)定，第一條企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。第二條根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第七條規(guī)定，關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，……第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。
根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）規(guī)定，第十九條銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。
因此，若公司收到的是政府獎勵費，不屬于上述文件規(guī)定的有償提供應(yīng)稅服務(wù)，則不屬于增值稅應(yīng)稅行為，不得開具增值稅發(fā)票。如取得的財政補貼屬于以上文件規(guī)定的財政性資金，應(yīng)首先計入收入總額，若符合上述文件的不征稅收入的確認條件，在計算企業(yè)所得稅時可作為不征稅收入從收入總額中扣減，同時該筆收入對應(yīng)的支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
41.不征稅收入未按規(guī)定進行管理的，應(yīng)如何處理？
問：企業(yè)取得的不征稅收入未按規(guī)定進行管理的，應(yīng)如何處理？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號），以下簡稱《通知》）的規(guī)定進行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
因此，企業(yè)取得的不征稅收入未按規(guī)定進行管理的應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
二、稅前扣除類
（一）工資薪金
42.勞務(wù)派遣人員年終獎支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？
問：勞務(wù)派遣人員平時的工資由勞務(wù)公司發(fā)放，年終獎由用工單位直接支付給勞務(wù)派遣人員，用工單位的該筆年終獎支出是否可以作為工資、薪金支出在企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出;直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。
43.交通費補貼，與工資一并發(fā)放，應(yīng)作為福利費還是工資薪金支出稅前扣除？
問：我公司的工資制度規(guī)定對在職員工每月補貼交通費150元，與工資一并發(fā)放，請問應(yīng)作為福利費還是工資薪金支出稅前扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）規(guī)定，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。
因此，您公司發(fā)放的交通費補貼符合上述條件，應(yīng)當(dāng)作為工資薪金支出在稅前扣除。
44.季節(jié)工、臨時工工資支出，能否做為職工福利費和工會經(jīng)費扣除基數(shù)？
問：公司雇用部分季節(jié)工、臨時工，發(fā)生的工資支出，能否做為工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除，并做為職工福利費和工會經(jīng)費扣除基數(shù)？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第一條規(guī)定：“一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。”
45.職工解除勞動合同支付的一次性補償金如何稅前扣除？
問：企業(yè)與職工解除勞動合同支付的一次性補償金如何稅前扣除？
答：企業(yè)與受雇人員解除勞動合同，支付給職工的一次性補償金，在不超過相關(guān)部門規(guī)定標準的部分，可以在稅前扣除。
46.工傷、意外傷害等支付的一次性補償如何在稅前扣除？
問：企業(yè)發(fā)生工傷、意外傷害等支付的一次性補償如何在稅前扣除？
答：企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式向其支付的經(jīng)濟補償，憑生效的法律文書和銀行劃款憑證、收款人收款憑證，可在稅前扣除。
47.勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項經(jīng)費的計提基數(shù)？
問：勞務(wù)派遣用工支出能否作為工資薪金支出并作為三項經(jīng)費的計提基數(shù)？
答：勞務(wù)派遣用工，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號第三條規(guī)定，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：
（1）按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費用，應(yīng)作為勞務(wù)費支出；（2）直接支付給員工個人的費用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
48.何為“合理的工資薪金”？
問：何為“合理的工資薪金”？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：一、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；二、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；三、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；四、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；五、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
49.企業(yè)返聘離退休人員支付的報酬如何扣除？
問：企業(yè)返聘離退休人員支付的報酬如何扣除？
答：如果雙方簽訂了勞動合同，并在勞動部門備案，可以按照工資性質(zhì)在稅前扣除，否則應(yīng)作為勞務(wù)費在稅前扣除。
50.工傷死亡撫恤金，是否可以稅前扣除？
問：我公司與傷亡家屬達成的工傷死亡撫恤金，是否可以企業(yè)所得稅稅前扣除？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。因此，上述公司與傷亡家屬達成的工傷撫恤金支出，可以作為企業(yè)職工福利費，按照規(guī)定在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
51.上年12月份計提的工資1月份發(fā)放是否可以在匯算時扣除？
問：企業(yè)上年12月份計提的工資1月份發(fā)放是否可以在匯算時扣除？
答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
第四條規(guī)定，本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進行稅務(wù)處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。
因此，按照上述規(guī)定，企業(yè)12月份計提的工資1月份發(fā)放，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
52.為職工繳納的五險一金，能否計入工資薪金總額？
問：企業(yè)為職工繳納的五險一金，能否計入工資薪金總額？
答：據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規(guī)定：關(guān)于工資薪金總額問題《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
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