企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)提醒（河南省稅務(wù)局）
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2019-03-15
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企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)提醒（河南省稅務(wù)局）河南省稅務(wù)局 焦作市稅務(wù)局 2019-1-1
一、收入所得類
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1．風(fēng)險(xiǎn)描述：收入不完整，部分應(yīng)稅收入未申報(bào)納稅。企業(yè)所得稅收入總額由九部分構(gòu)成，具體包括：銷售貨物收入；提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：一是申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)未按照稅法的規(guī)定將相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整為所得稅收入。如：不對逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)等進(jìn)行調(diào)整。二是在取得相關(guān)收入時(shí)沖減費(fèi)用而不作收入，這會造成企業(yè)的收入總額減少，從而導(dǎo)致稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的減少，進(jìn)而造成應(yīng)納稅所得額的虛增，引發(fā)多繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
3．風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：往來科目及主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條。
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1．風(fēng)險(xiǎn)描述：收入不具備合規(guī)性，收入申報(bào)不及時(shí)。如：各種主營業(yè)務(wù)中以低于正常市場價(jià)的價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)的關(guān)聯(lián)交易行為，將已實(shí)現(xiàn)的收入長期掛往來帳或置于帳外而未確認(rèn)收入，采取預(yù)收款方式銷售貨物未按稅法規(guī)定的在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，以分期收款方式銷售貨物未按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入等。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：銷售貨物、提供勞務(wù)的計(jì)稅價(jià)格是否明顯偏低并無正當(dāng)理由，其他業(yè)務(wù)中變賣、報(bào)廢、處理固定資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料殘值等遲計(jì)或未計(jì)收入，是否存在分期和預(yù)收銷售方式而不按規(guī)定確認(rèn)收入等。
3．風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：往來科目及主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、原材料、庫存商品、銀行存款、現(xiàn)金等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條、二十三條；《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）。
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1．風(fēng)險(xiǎn)描述：未將企業(yè)取得的罰款、滯納金、無法支付的長期應(yīng)付款項(xiàng)、收回以前年度已核銷的壞帳損失、固定資產(chǎn)盤盈收入、教育費(fèi)附加返還以及在“資本公積”中反映的債務(wù)重組收益、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)及根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)的其他收入列入收入總額。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：是否存在上述情形而未記收入的情況。如：“壞賬準(zhǔn)備、資產(chǎn)減值損失”科目以及企業(yè)輔助臺帳，已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)；“營業(yè)外收入”科目，結(jié)合質(zhì)保金等長期未付的應(yīng)付賬款情況，是否按稅法規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期收入。
3．風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：往來科目及營業(yè)外收入、壞賬損失、資本公積等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）。
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1．風(fēng)險(xiǎn)描述：
（1）債權(quán)性投資取得利息收入，存在不計(jì)、少計(jì)收入或者未按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的情況；
?。?）未按稅法規(guī)定準(zhǔn)確劃分免征企業(yè)所得稅的國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅；
?。?）金融企業(yè)發(fā)放的未逾期貸款，沒有根據(jù)先收利息后收本金的原則，按合同確認(rèn)的利率和期限計(jì)算利息，并于債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
?。?）金融企業(yè)發(fā)放的逾期貸款發(fā)生的應(yīng)收利息，沒有于實(shí)際收到的日期，或者雖未實(shí)際收到但會計(jì)上確認(rèn)為利息收入的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒
?。?）有無其他單位和個(gè)人欠款而形成的利息收入未及時(shí)計(jì)入收入總額，特別注意集團(tuán)成員企業(yè)之間的借款和應(yīng)收貨款；
?。?）“投資收益”科目，查看是否存在國債轉(zhuǎn)讓收入混作國債利息收入，少繳企業(yè)所得稅；
（3）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，沒有按照規(guī)定期限計(jì)算利息、確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，申報(bào)繳納所得稅；
?。?）金融企業(yè)已沖減了利息收入的應(yīng)收未收利息，以后年度收回時(shí)，未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
3．風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：往來科目及投資收益、銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十八條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第23號）。
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1．風(fēng)險(xiǎn)描述：
?。?）對外投資，股息和紅利掛往來賬不計(jì)、少計(jì)收入；
?。?）對會計(jì)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的投資收益與按稅法規(guī)定確認(rèn)的投資收益的差異未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，或者只調(diào)減應(yīng)納稅所得額而未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)增；
?。?）將應(yīng)征企業(yè)所得稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益混作免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益，少申報(bào)企業(yè)所得稅。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：
（1）是否存在對外投資情況，投資收益的股息和紅利是否并入收入總額；
?。?）結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表查看長期股權(quán)投資、投資收益等科目，核對當(dāng)年和往年對長期股權(quán)投資稅會差異的納稅調(diào)整是否正確；
?。?）查看應(yīng)收股利、投資收益等科目，根據(jù)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表以及備案的投資協(xié)議、分紅證明等資料，核對“免征企業(yè)所得稅股息、紅利等權(quán)益性投資收益”是否符合免征條件，不足12個(gè)月的股票分紅收入是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
3．風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：往來科目及應(yīng)收股利、投資收益等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）。
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1．風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配、銷售等其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬用途的，未按稅法規(guī)定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)確認(rèn)收入。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：結(jié)合相關(guān)合同及結(jié)算單，查看生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等科目，核對有無視同銷售行為，確認(rèn)是否有視同銷售未申報(bào)收入等情況。
3．風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：庫存商品、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)。
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1．風(fēng)險(xiǎn)描述：未在搬遷完成年度進(jìn)行搬遷清算，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅；由于搬遷處置存貨而取得的收入，未按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，而計(jì)入搬遷收入；搬遷期間新購置的資產(chǎn)，未按稅法規(guī)定計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限，而是將發(fā)生的購置資產(chǎn)支出從搬遷收入中扣除。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：查看“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，是否存在搬遷處置未按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理的情況。
3．風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：銀行存款、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入-搬遷收入、營業(yè)外支出-搬遷支出、累計(jì)折舊、專項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積-其他資本公積。
4．主要政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號）。
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1．風(fēng)險(xiǎn)描述：
?。?）企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的沒有同時(shí)符合稅法規(guī)定的三個(gè)條件的財(cái)政性資金，做為不征稅收入申報(bào)。三個(gè)條件為：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算；
?。?）符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入（如技改專項(xiàng)補(bǔ)貼等）對應(yīng)發(fā)生的支出在稅前扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整；
?。?）符合稅法規(guī)定條件的不征稅收入形成的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除；
?。?）符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，未計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；
?。?）對于不符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金沒有按照應(yīng)稅收入，在取得財(cái)政補(bǔ)貼款項(xiàng)的當(dāng)年度計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：作為不征稅收入申報(bào)的財(cái)政性資金是否符合稅法規(guī)定的三個(gè)條件；不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用、用于支出形成的資產(chǎn)所計(jì)算的折舊、攤銷額是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；是否將不征稅收入形成的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除；不符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金是否沒有作為應(yīng)稅收入，在取得款項(xiàng)的當(dāng)年度申報(bào)納稅。
3．風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：專項(xiàng)應(yīng)付款、資本公積、其他應(yīng)付款、管理費(fèi)用、遞延收益、營業(yè)外收入等。
4．主要政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號）。
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1．風(fēng)險(xiǎn)描述：在生產(chǎn)經(jīng)營中，特別是在改制和投資等業(yè)務(wù)過程中，轉(zhuǎn)讓特許經(jīng)營權(quán)、專利權(quán)、專利技術(shù)、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)，未按照公允價(jià)值即市場價(jià)格正確計(jì)算應(yīng)稅收入。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：查看相關(guān)會計(jì)科目,核對與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的合同等書面文件，是否正確核算、申報(bào)取得的轉(zhuǎn)讓收入及應(yīng)稅所得。
3．風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入、投資收益、資本公積等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號)。
（十）以前年度損益調(diào)整
1．風(fēng)險(xiǎn)描述：以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)只進(jìn)行了會計(jì)調(diào)整，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：結(jié)合企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，查看“以前年度損益調(diào)整”科目，核對會計(jì)上調(diào)整的以前年度損益事項(xiàng)是否進(jìn)行了納稅調(diào)整。
3．風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：以前年度損益調(diào)整。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。
二、稅前扣除類
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1.工資薪金支出
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、俟べY支付對象不合規(guī)，不應(yīng)包含：已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員；已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員；與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員，由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工；無勞動(dòng)人事關(guān)系或勞務(wù)派遣關(guān)系的其他人員；
?、诠べY薪金支出不合理，五項(xiàng)原則未同時(shí)具備，五項(xiàng)原則為：制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；
③工資薪金總額不合規(guī)，不應(yīng)包括：企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金；
?、軐儆趪行再|(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額超過政府有關(guān)部門規(guī)定的限額，超過部分未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；
?、萜髽I(yè)對已預(yù)提而在年度匯繳結(jié)束前未向員工實(shí)際支付的工資在匯繳年度稅前扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整；
⑥股權(quán)激勵(lì)部分未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
（2）風(fēng)險(xiǎn)提醒：
工資支付名單上的人員是否是在本企業(yè)任職或者受雇的員工；工資薪金支出是否以合理為限度，五項(xiàng)原則是否同時(shí)具備；屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額是否超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過部分是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整；有無將應(yīng)在職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等核算的內(nèi)容作為工資薪金支出在稅前列支；已預(yù)提未實(shí)際支付的工資是否已進(jìn)行納稅調(diào)整；股權(quán)激勵(lì)部分是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等。
（4）主要政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）。
2.職工福利費(fèi)
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
①企業(yè)扣除的職工福利費(fèi)，超過了工資、薪金總額的14%；
?、诎l(fā)生的職工福利費(fèi)支出不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍等，未進(jìn)行納稅調(diào)整。如：將職工福利費(fèi)直接記入成本費(fèi)用科目；按計(jì)提數(shù)、不按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除職工福利費(fèi)；將上年超限額的職工福利費(fèi)余額結(jié)轉(zhuǎn)本年扣除等；
?、燮髽I(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，未單獨(dú)設(shè)置賬冊，未準(zhǔn)確核算；
?、軐σ蚬陀眉竟?jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，未按規(guī)定劃分工資性支出和職工福利費(fèi)支出。
（2）風(fēng)險(xiǎn)提醒：核對職工福利費(fèi)提取和使用情況，查看是否有違規(guī)混淆或超限額列支、未調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況；是否單獨(dú)設(shè)置賬冊核算職工福利費(fèi)；已計(jì)提未發(fā)生的職工福利費(fèi)是否進(jìn)行納稅調(diào)整；季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生等人員福利費(fèi)支出是否正確。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等。
?。?）主要政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）。
3.工會經(jīng)費(fèi)
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、倨髽I(yè)扣除的工會經(jīng)費(fèi)，超過了工資、薪金總額的2%；
?、诎l(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)支出不符合稅法的確認(rèn)原則，支付憑據(jù)不合規(guī)等，未進(jìn)行納稅調(diào)整。如：將工會經(jīng)費(fèi)支出直接記入成本費(fèi)用科目不作納稅調(diào)整；本年未達(dá)比例，將上年超限額的工會經(jīng)費(fèi)余額結(jié)轉(zhuǎn)扣除；沒有《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》或合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)等。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：核對工會經(jīng)費(fèi)提取和使用情況，查看是否有超限額列支未調(diào)增應(yīng)納稅所得額，特別注意工會經(jīng)費(fèi)支付憑據(jù)是否合規(guī)。
（3）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等。
?。?）主要政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第30號）。
4.職工教育經(jīng)費(fèi)
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、倨髽I(yè)當(dāng)年扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)，超過了工資、薪金總額的2.5%（高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)8%，軟件、集成電路企業(yè)據(jù)實(shí)列支）；
?、诎l(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不符合稅法規(guī)定的支付對象、規(guī)定范圍、確認(rèn)原則和列支限額等，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。如：將職工教育經(jīng)費(fèi)支出直接記入成本費(fèi)用科目不作納稅調(diào)整；已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不作納稅調(diào)整等。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：
查看職工教育經(jīng)費(fèi)提取和使用情況，是否有違規(guī)混淆或超限額列支未調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如，將應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的學(xué)歷、學(xué)位教育費(fèi)用在企業(yè)教育經(jīng)費(fèi)中列支，特別注意已計(jì)提未發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)是否進(jìn)行納稅調(diào)整。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付福利費(fèi)等。
（4）主要政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2015]63號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于完善技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2014]59號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]27號)。
5.基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、贋槁毠だU納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，未按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除，超出部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；
?、诔勒諊矣嘘P(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：結(jié)合有關(guān)主管部門和地方政府文件、各類保險(xiǎn)合同，核對賬面計(jì)提和發(fā)放情況，重點(diǎn)是超范圍、超限額列支以及已計(jì)提未上繳的各類保險(xiǎn)金、公積金，是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及應(yīng)付職工薪酬——職工福利等。
（4）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條。
6.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述：為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，超過職工工資總額5%部分未分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
（2）風(fēng)險(xiǎn)提醒：結(jié)合有關(guān)主管部門和地方政府文件、各類保險(xiǎn)合同，核對賬面計(jì)提和發(fā)放情況，重點(diǎn)查看超范圍、超限額列支以及已計(jì)提未上繳的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，是否進(jìn)行納稅調(diào)整。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及應(yīng)付職工薪酬——職工福利等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條。
7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、侔l(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出未在企業(yè)所得稅申報(bào)表中正確歸集；
?、跊]有按照稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行申報(bào)，即：業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，超過部分未調(diào)增應(yīng)納稅所得額，銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入；
?、刍I辦期企業(yè)是否將與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照60%比例計(jì)入籌辦費(fèi)；
?、軓氖鹿蓹?quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，超過規(guī)定范圍計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。該類型企業(yè)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：成本科目中發(fā)生業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的費(fèi)用，結(jié)合管理費(fèi)用-其他、銷售費(fèi)用-其他等科目的明細(xì)科目，歸集計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額，查看申報(bào)額是否正確以及是否超限額列支；籌辦期企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否符合規(guī)定；從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)是否超過規(guī)定范圍計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：成本科目及管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）。
8.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、侔l(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不符合稅法規(guī)定的條件，未進(jìn)行納稅調(diào)整；
?、诋?dāng)年發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過當(dāng)年銷售〔營業(yè))收入15%（化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造、飲料制造企業(yè)為30%，煙草企業(yè)不得扣除），超過部分未調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：查看費(fèi)用明細(xì)科目，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的核算、歸集是否合規(guī)，對超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出是否進(jìn)行納稅調(diào)整。
（3）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等。
?。?）主要政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2017]41號）。
9.捐贈(zèng)支出
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、倬栀?zèng)的范圍不符合稅法規(guī)定。允許稅前扣除的捐贈(zèng)僅限于公益性捐贈(zèng)；
?、诰栀?zèng)的途徑不符合稅法規(guī)定。只有通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門實(shí)施的公益性捐贈(zèng)才可以稅前扣除；
?、劬栀?zèng)的憑證不符合稅法規(guī)定。企業(yè)在對外實(shí)施捐贈(zèng)時(shí)，必須向接受捐贈(zèng)的部門索要合法有效的憑證，即：財(cái)政部門印制的、加蓋有接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)和《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)；
?、芫栀?zèng)支出（含結(jié)轉(zhuǎn)扣除部分）超過年度利潤總額12%的部分未做納稅調(diào)整。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：核對捐贈(zèng)支出，查看捐贈(zèng)的范圍、途徑、票據(jù)是否符合稅法的規(guī)定；計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除限額，核對是否超限額列支。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：管理費(fèi)用-其他、營業(yè)外支出等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條、第五十二條、第五十三條；《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]160號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群總團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]124號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]45號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的通知》（財(cái)稅[2015]141號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2016]45號）；《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2018]15號）。
10.手續(xù)費(fèi)及傭金支出
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、俪^稅法規(guī)定比例（財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)15%，人身保險(xiǎn)10%，其他企業(yè)5%，證券、期貨、保險(xiǎn)代理據(jù)實(shí)扣除）的手續(xù)費(fèi)及傭金支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；
?、趯⑹掷m(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等其他費(fèi)用科目，未正確核算；
?、鄢袀€(gè)人代理外，企業(yè)在稅前扣除以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金；
?、芷髽I(yè)在稅前扣除已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，沒有通過折舊、攤銷等方式分期扣除。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：查看“銷售費(fèi)用”等科目，核對是否正確核算手續(xù)費(fèi)及傭金支出；是否存在超過限額部分的或者其他不予稅前扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額的情況。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：銷售費(fèi)用等。
?。?）主要政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）。
（二）重點(diǎn)扣除類
11.成本類
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、賹o關(guān)費(fèi)用、損失和不得稅前列支的回扣等計(jì)入材料成本；
?、诟咿D(zhuǎn)材料成本；
?、鄄牧隙▋r(jià)不公允，通過材料采購環(huán)節(jié)向企業(yè)所屬獨(dú)立核算的“三產(chǎn)”企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤；
④高轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本；
⑤未及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫材料，重復(fù)入賬、以估價(jià)入賬代替正式入賬；
⑥高耗能企業(yè)，能源價(jià)格及耗用量的波動(dòng)與生產(chǎn)成本的變化不符合邏輯關(guān)系，存在虛列成本的風(fēng)險(xiǎn)。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：
?、俨榭床少彸杀臼欠裾_；
?、诒葘ν谡：挠昧康?，查看是否有高轉(zhuǎn)材料成本的情況；
③比對材料及其運(yùn)輸成本，查看有無關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的情況；
④核對領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)是否真實(shí)，查看有無提高生產(chǎn)領(lǐng)用計(jì)價(jià)或非生產(chǎn)領(lǐng)用材料計(jì)入生產(chǎn)成本的問題；
?、萦袩o不及時(shí)調(diào)整估價(jià)入庫材料，查看有無重復(fù)入賬或者以估價(jià)入賬代替正式入賬的情況；
⑥查看產(chǎn)成品賬戶貸方是否與生產(chǎn)成本-動(dòng)力、制造費(fèi)用-動(dòng)力、管理費(fèi)用-水電的借方發(fā)生額相聯(lián)系。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營業(yè)成本等科目。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》。
12.利息支出
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、俪揞~列支利息。如：企業(yè)向職工個(gè)人或非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額；
②未區(qū)分資本性利息支出與收益性利息支出。對于應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出混同收益性利息支出，一次性在稅前扣除，沒有計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，沒有按照有關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷的規(guī)定分期計(jì)入企業(yè)的損益；
?、燮髽I(yè)實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，超過按稅法規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（金融企業(yè)為5：1，其他企業(yè)為2：1）的部分，企業(yè)申報(bào)扣除未相應(yīng)調(diào)增相關(guān)年度應(yīng)納稅所得額；
④關(guān)聯(lián)企業(yè)間的利息支出不能證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，未對相關(guān)利息支出進(jìn)行納稅調(diào)整；
?、輿]有取得合法有效的憑證。企業(yè)發(fā)生的借款利息支出應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定取得合法有效的憑證，以證明其真實(shí)性、合規(guī)性。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：核對企業(yè)貸款來源結(jié)構(gòu)，查看是否有向職工個(gè)人借款，是否從非金融機(jī)構(gòu)借款及相關(guān)合同；查看利息支出的性質(zhì)，區(qū)分資本性利息支出與收益性利息支出；查看企業(yè)關(guān)聯(lián)借款合同，是否有超過稅法債資比例計(jì)算的利息，是否符合獨(dú)立交易原則，以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)方實(shí)際稅負(fù)等。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：其他應(yīng)付款、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[2009]312號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）。
13.租賃費(fèi)用
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：租賃費(fèi)用稅前列支錯(cuò)誤，如：一次性列支房屋設(shè)備租賃費(fèi)，未進(jìn)行納稅調(diào)整。未區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，將以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)在稅前一次性扣除，沒有按照規(guī)定通過提取折舊的方式分期扣除。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：結(jié)合企業(yè)各類租賃合同，區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，結(jié)合在建工程、財(cái)務(wù)費(fèi)用、未確認(rèn)融資費(fèi)用、管理費(fèi)用-租金、制造費(fèi)用-租金等科目，看是否正確歸集租賃費(fèi)用，是否應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：成本科目及管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條。
14.折舊和攤銷
（1）風(fēng)險(xiǎn)描述：未按稅法規(guī)定，自行擴(kuò)大固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值有差異，未對折舊、攤銷額進(jìn)行納稅調(diào)整；未按稅法規(guī)定的范圍和方法進(jìn)行折舊和攤銷。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：核對資產(chǎn)計(jì)價(jià)，如：核對購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、運(yùn)單等資料，查看外購固定資產(chǎn)賬面原值是否正確；查看折舊和攤銷核算方法和計(jì)算金額是否符合稅法規(guī)定。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：管理費(fèi)用、在建工程、固定資產(chǎn)等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條、五十七條、五十八條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）。
15.收益性支出與資本性支出
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：發(fā)生的成本費(fèi)用支出未正確區(qū)分收益性支出和資本性支出。如：在建工程等非銷售領(lǐng)用產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的工程成本，記入“主營業(yè)務(wù)成本”，減少主營業(yè)務(wù)利潤；大型設(shè)備邊建設(shè)邊生產(chǎn),建設(shè)資金與經(jīng)營資金的融資劃分不清,造成應(yīng)該資本化與費(fèi)用化的借款費(fèi)用劃分不準(zhǔn)確；將購進(jìn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理的物資記入低值易耗品，一次性在稅前扣除；把取得的無形資產(chǎn)直接作為損益類支出一次性進(jìn)行稅前扣除；應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等在成本、費(fèi)用中直接列支；未對符合條件的固定資產(chǎn)大修理支出進(jìn)行攤銷等。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：查看“在建工程”等科目明細(xì)，核對是否有應(yīng)資本化的支出未計(jì)入相應(yīng)科目；查看期間費(fèi)用中是否有直接列支的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)大修理支出等。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、低值易耗品等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條。
16.各類預(yù)提、準(zhǔn)備金支出
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：
?、賹⒂?jì)提的各類預(yù)提費(fèi)用、準(zhǔn)備金全額在稅前扣除，對沒有實(shí)際發(fā)生的各類預(yù)提費(fèi)用、準(zhǔn)備金，沒有進(jìn)行納稅調(diào)整；
?、诮鹑谄髽I(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金（以下簡稱“專項(xiàng)貸款準(zhǔn)備金”）稅前扣除不合規(guī)。一是混淆五級分類標(biāo)準(zhǔn)，多扣除專項(xiàng)準(zhǔn)備金。沒有按照人民銀行的貸款風(fēng)險(xiǎn)五級分類標(biāo)準(zhǔn)對貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，將低風(fēng)險(xiǎn)級別的貸款按高分險(xiǎn)級別貸款提取扣除專項(xiàng)準(zhǔn)備金；二是將五級分類中的一般類貸款按1%提取準(zhǔn)備金；三是超范圍計(jì)提扣除專項(xiàng)準(zhǔn)備金。專項(xiàng)貸款準(zhǔn)備金計(jì)提范圍稅收與會計(jì)有差異，稅收認(rèn)定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（財(cái)稅[2009]99號）比會計(jì)認(rèn)定的中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（國經(jīng)貿(mào)中小企[2003]143號）范圍要窄；四是專項(xiàng)準(zhǔn)備金與一般準(zhǔn)備金交叉重復(fù)計(jì)提扣除。對涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款，本著從優(yōu)選擇的原則，可按照規(guī)定計(jì)提貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，也可按照規(guī)定計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金，但不得交叉重復(fù)計(jì)提。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：
?、贂?jì)上是否有預(yù)提費(fèi)用、準(zhǔn)備金，在申報(bào)時(shí)是否做納稅調(diào)整；特別注意，如有擔(dān)保、未決訴訟、重組業(yè)務(wù)的，查看“營業(yè)外支出”是否有預(yù)計(jì)負(fù)債發(fā)生；
?、诮鹑谄髽I(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的提取與稅前扣除是否正確，對會計(jì)與稅收的差異是否進(jìn)行納稅調(diào)整。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：管理費(fèi)用、營業(yè)外支出、預(yù)提費(fèi)用、預(yù)計(jì)負(fù)債、資產(chǎn)減值損失、各類準(zhǔn)備金科目等。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條、第五十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)賠款支出稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]313號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2015]9號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2015]3號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金有關(guān)稅收處理問題的通知》（財(cái)稅[2015]115號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2016]106號）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2016]114號）。
17.與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)支出
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：關(guān)聯(lián)企業(yè)成本、投資者或職工生活方面的個(gè)人支出、離退休福利等與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的成本費(fèi)用，以及各類代繳代付款項(xiàng)在稅前扣除，未進(jìn)行納稅調(diào)整。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：查看“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用-通訊費(fèi)、交通費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、福利費(fèi)”等相關(guān)成本費(fèi)用賬戶，核對是否存在與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)并在稅前扣除的各項(xiàng)支出。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、營業(yè)外支出等科目。
?。?）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條、第十條第（八）項(xiàng)、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條第一款、第四十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)[2008]88號)。
18.其他不得列支項(xiàng)目
?。?）風(fēng)險(xiǎn)描述：列支企業(yè)所得稅法第十條規(guī)定不得扣除的八類項(xiàng)目，即：向投資者支付的股息紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款和被沒收財(cái)物的損失、第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出、與取得收入無關(guān)的其他支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)提醒：核對營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等科目,查看已計(jì)入損益的八類項(xiàng)目是否進(jìn)行納稅調(diào)整，重點(diǎn)查看各種準(zhǔn)備金、贊助支出、與取得收入無關(guān)的其他支出。
?。?）風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：營業(yè)外支出、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等。
（4）主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條、第五十五條。
三、特殊事項(xiàng)類
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)損失
1．風(fēng)險(xiǎn)描述：在申報(bào)方式、確認(rèn)時(shí)間、扣除金額、證據(jù)資料等方面不符合稅法規(guī)定的資產(chǎn)損失進(jìn)行了稅前扣除；未在會計(jì)上作為損失處理的資產(chǎn)損失在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行扣除。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：核對扣除的各項(xiàng)損失是否真實(shí)、核算是否準(zhǔn)確、資料是否完備，查看是否按規(guī)定的程序向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)；會計(jì)上未作損失處理的資產(chǎn)損失是否進(jìn)行了稅前扣除。
3．風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外支出、貸款損失準(zhǔn)備金等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十二條、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)零售企業(yè)存貨損失稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第3號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第25號）。
?。ǘ┢髽I(yè)重組
1．風(fēng)險(xiǎn)描述：
?。?）重組的稅務(wù)處理未區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定；
?。?）企業(yè)發(fā)生特殊性重組，交易各方未對交易中非股權(quán)支付在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等；
?。?）股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組，收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，被收購方未按稅法規(guī)定以公允價(jià)值確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
?。?）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的債務(wù)重組收入金額較大的，未按稅法規(guī)定確認(rèn)收入。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：查看“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“營業(yè)外收入”等科目及重組協(xié)議，核對是否符合特殊性重組條件，是否按規(guī)定辦理了備案手續(xù)，對于交易中非股權(quán)支付額是否確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，核對相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值，查看非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債金額較大的項(xiàng)目是否分期確認(rèn)收入。
3．風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：長期股權(quán)投資、投資收益、固定資產(chǎn)、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出等。
4．主要政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù)》(國稅函[2009]1號)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009]59號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2014]109號)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2014]116號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第33號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第40號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號公告》。
（三）關(guān)聯(lián)交易
1．風(fēng)險(xiǎn)描述：
?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原料產(chǎn)品購銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購、借款、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款費(fèi)用而減少應(yīng)納稅所得額的，未作納稅調(diào)整；
?。?）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付的管理費(fèi)在稅前列支，未進(jìn)行納稅調(diào)整；
?。?）總分公司等企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金、特許權(quán)使用費(fèi)、利息等進(jìn)行稅前扣除，對應(yīng)收入則掛在往來賬上。
2．風(fēng)險(xiǎn)提醒：
?。?）核對關(guān)聯(lián)交易往來賬，看是否存在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的原料產(chǎn)品購銷、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、設(shè)備采購、借款、運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)往來，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用的情況；
（2）查看管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出等科目，核對是否違規(guī)稅前列支關(guān)聯(lián)企業(yè)間支付的管理費(fèi)、法人企業(yè)各營業(yè)機(jī)構(gòu)間的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息等。
3．風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)科目：往來科目及管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出等。
4．主要政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2009]2號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范成本分?jǐn)倕f(xié)議管理的公告（國家稅務(wù)總局公告2015年第45號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）。
四、申報(bào)事項(xiàng)類
?。ㄒ唬﹨R算清繳要進(jìn)行
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)[2009]79號）規(guī)定，凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。
納稅人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表，完整、及時(shí)報(bào)送相關(guān)資料，并對納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。
根據(jù)《稅收征收管理法》規(guī)定，對未按規(guī)定期限進(jìn)行納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處以2000元以上10000元以下的罰款。
?。ǘ┘{稅事項(xiàng)要調(diào)整
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。由于稅收法律、行政法規(guī)和財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法存在差異，所以匯算清繳時(shí)企業(yè)需對部分納稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)在按照會計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤總額的基礎(chǔ)上，加上或減去會計(jì)制度、準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失等確認(rèn)和計(jì)量的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)，如需補(bǔ)交稅款，不加收滯納金。納稅人在規(guī)定的年度納稅申報(bào)期后，發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)有誤的，也可重新辦理年度納稅申報(bào)（或補(bǔ)充申報(bào)），辦理退稅或繳納稅款，補(bǔ)繳稅款時(shí)要加收滯納金。
對于匯算清繳期后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查出的查補(bǔ)稅款，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳，按《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定加收滯納金，屬于偷稅的要對其處以少繳稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
?。ㄈ┠甓忍潛p要彌補(bǔ)
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。需要提醒注意的是，稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額按稅法規(guī)定核對調(diào)整后的金額。如果納稅人不按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，虛報(bào)虧損，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對其進(jìn)行納稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款，形成偷稅的，根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
?。ㄋ模┚W(wǎng)上申報(bào)要準(zhǔn)確
2017年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)的網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)已經(jīng)開通，納稅人可在網(wǎng)上辦理申報(bào)手續(xù)。具體操作方法是，在某省、市稅務(wù)局門戶網(wǎng)站上，點(diǎn)擊進(jìn)入電子稅務(wù)局，在“納稅申報(bào)”菜單下，有CA證書的（沒有CA證書的，輸入用戶名、密碼等），點(diǎn)擊“登錄”，按提示步驟操作，在“日常申報(bào)”菜單下，打開《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，按步驟進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)的操作。需要提醒注意的是，納稅人在辦理完2017年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)手續(xù)后，發(fā)現(xiàn)有誤的，在5月31日前，可對已申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行修改。
（五）匯繳申報(bào)要按期
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此，納稅人應(yīng)在5月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。如果納稅人因不可抗力，不能按期申報(bào)納稅的，可按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理延期納稅申報(bào)手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
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