小微享稅收優(yōu)惠政策紅利
云南百滇稅務師事務所有限公司 2017-10-12
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《財政部、國家稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2017〕43號）規(guī)定，自2017年1月1日~2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對年應納稅所得額低于50萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
享受上述小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，必須受從業(yè)人數、資產總額和年應納稅所得額三個指標的限制。而年應納稅所得額歷經數變，從3萬元一直提高到現(xiàn)在的50萬元，覆蓋面逐步擴大。
需要注意的是，年應納稅所得額不等于會計上的利潤總額，而是要按照稅法規(guī)定進行調整。因此，對于有些企業(yè)，其他條件符合，但年應納稅所得額不符合條件的，筆者認為，這類企業(yè)可以從納稅調整方面入手，梳理是否存在未享受的可與小微企業(yè)優(yōu)惠政策疊加享受的稅收優(yōu)惠事項。如很多企業(yè)認為固定資產加速折舊計算煩瑣，只是起到延時納稅的作用，不屑于去享受。其實不然，很多時候，企業(yè)如果能事先籌劃，應享盡享，能收到意想不到的減稅效果。
舉例說明
某企業(yè)為生物制造業(yè)企業(yè)，2017年2月購進120萬元的其他生產設備A。稅法規(guī)定，機械和其他生產設備最低折舊年限為10年。為了簡化核算，假設不考慮凈殘值，會計處理中沿用了實務中的做法：當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊。該企業(yè)2017年從業(yè)人數為80人，資產總額為2600萬元。2017年度，企業(yè)對新購入的其他生產設備A未采取加速折舊方法，應納稅所得額為56萬元。
情形一：企業(yè)對新購入的其他生產設備A未采取加速折舊方法
購入的其他生產設備A，2017年計提的累計折舊為10萬元（120÷10÷12×10），2017年度匯算清繳時，其企業(yè)所得稅應納稅額為14萬元（56×25%）。
情形二：企業(yè)對其他生產設備A采用雙倍余額遞減法
根據《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《國家稅務總局關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號）中的相關規(guī)定，作為六大行業(yè)之一的生物制造業(yè)，該企業(yè)2014年1月1日后購進的固定資產（包括自行建造），可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法（雙倍余額遞減法或年數總和法）計提累計折舊。
假設2017年度，該企業(yè)對其他生產設備A采用雙倍余額遞減法進行加速折舊。那么其他生產設備A的年折舊率為20%（2÷10×100%），月折舊率為1/60（20%÷12），2017年計提的累計折舊額=1/60×（12－2）×120＝20（萬元），比正常折舊多計提10萬元，2017年的應納稅所得額為46萬元（56－10），符合小微企業(yè)標準，可享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，則2017年度，該企業(yè)的企業(yè)所得稅應納稅額為4.6萬元（46÷2×20%）。
組合使用政策 企業(yè)得實惠
以上案例中的情形二，企業(yè)不僅享受了固定資產加速折舊優(yōu)惠政策，由于該優(yōu)惠政策的享受帶動了應納稅所得額的下降，從而符合小微企業(yè)稅收優(yōu)惠標準，又可享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，一舉兩得，減稅明顯。企業(yè)所得稅應納稅額從14萬元減至4.6萬元，前后相差近10萬元，這就是企業(yè)通過合理組合優(yōu)惠政策得到的實惠。因此，在日常的財務工作中，企業(yè)不妨多關注小微企業(yè)、研發(fā)費用加計扣除、固定資產加速折舊和農產品免稅等各項稅收優(yōu)惠政策，事先籌劃，應享盡享，在合法合理的范圍內享受減稅的實惠。
來源：《中國稅務報》
作者單位：浙江省磐安縣國稅局
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