| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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整理編輯：百滇稅務(wù)師事務(wù)所 萬(wàn)偉華
在國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)小微企業(yè)稅收政策強(qiáng)力且及時(shí)的宣傳下，納稅人普遍了解了小規(guī)模納稅人月銷售額沒(méi)有超過(guò)10萬(wàn)元（按季度銷售額沒(méi)超過(guò)30萬(wàn)元）的免征增值稅的政策。
另外，根據(jù)<財(cái)稅[2016]12號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知>的規(guī)定，按月納稅不超10萬(wàn)（按季度納稅不過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金。此項(xiàng)政策對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人同樣適用的。
有些小規(guī)模納稅人享受了季度30萬(wàn)免征增值稅，就其中開(kāi)具的專用發(fā)票申報(bào)繳納了增值稅，卻忽視了教育附加、地方教育附加的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致了多交稅金。
有些一般納稅人完全沒(méi)有意識(shí)到一般納稅人也是可以免征教育費(fèi)附加、地方教育附加的，在符合條件的情況下自動(dòng)放棄了優(yōu)惠。
舉例說(shuō)明
1、小規(guī)模納稅人A按季納稅，2019年1季度開(kāi)具普通發(fā)票不含稅金額30萬(wàn)，無(wú)其他應(yīng)稅收入。
1季度符合條件，免征增值稅。30萬(wàn)填入增值稅申報(bào)表的小微企業(yè)免稅銷售額及相關(guān)的欄處。
城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅額為計(jì)稅依據(jù)，1季度沒(méi)有繳納增值稅，三項(xiàng)附加也不需要繳納。
雖然政策有規(guī)定，隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加免于零申報(bào)，但還是建議三項(xiàng)附加做空申報(bào)。
2、小規(guī)模納稅人A按季納稅，2019年1季度開(kāi)具專用發(fā)票不含稅金額30萬(wàn)，無(wú)其他應(yīng)稅收入。
1季度符合條件，免征增值稅，但需就開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算繳納增值稅，30萬(wàn)銷售額全額繳納增值稅。30萬(wàn)填入增值稅申報(bào)表的應(yīng)征增值稅不含稅銷售額相關(guān)的欄處。
城建稅不能免征，應(yīng)以實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)稅依據(jù)按稅率繳納，按<財(cái)稅[2019]13號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知>的規(guī)定享受減半征收。申報(bào)表“本期是否適用增值稅小規(guī)模納稅人減征政策”勾選是，自動(dòng)減半征收。
雖然本季度開(kāi)具的是專用發(fā)票，并繳納了增值稅，但教育費(fèi)附加、地方教育附加按<財(cái)稅[2016]12號(hào)>的規(guī)定享受免征。兩項(xiàng)附加申報(bào)欄目中填寫(xiě)稅款所屬期內(nèi)繳納的增值稅稅額，在“減免額”欄目中輸入要減免的金額，在相應(yīng)欄目中選擇“財(cái)稅[2016]12號(hào)”對(duì)應(yīng)的“減免性質(zhì)代碼”。
3、小規(guī)模納稅人A按季納稅，2019年1季度開(kāi)具專用發(fā)票不含稅金額20萬(wàn)，開(kāi)具普通發(fā)票不含稅金額10萬(wàn)，無(wú)其他應(yīng)稅收入。
1季度符合條件，免征增值稅，但需就開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算繳納增值稅，20萬(wàn)銷售額繳納增值稅，10萬(wàn)銷售免征增值稅。20萬(wàn)填入增值稅申報(bào)表的應(yīng)征增值稅不含稅銷售額相關(guān)的欄處。10萬(wàn)填入增值稅申報(bào)表的小微企業(yè)免稅銷售額及相關(guān)的欄處。
20萬(wàn)銷售額的增值稅對(duì)應(yīng)的城建稅，不能免征，可以享受減半征收，對(duì)應(yīng)的教育附件、地方教育附加按<財(cái)稅[2016]12號(hào)>的規(guī)定免征，申報(bào)表正確選擇減稅代碼和正確輸入減稅金額。
10萬(wàn)銷售額增值稅免征，對(duì)應(yīng)的三項(xiàng)附加為零，無(wú)需填寫(xiě)申報(bào)。
4、小規(guī)模納稅人A按季納稅，差額征收，2019年1季度開(kāi)具普通發(fā)票含稅金額100萬(wàn)，扣除分包70萬(wàn)后的含稅銷售額30萬(wàn)，無(wú)其他應(yīng)稅收入。
1季度符合條件，以差額后的銷售額可以免征增值稅。30萬(wàn)/1.03=29.13萬(wàn)填入增值稅申報(bào)表的小微企業(yè)免稅銷售額及相關(guān)的欄處。
<財(cái)稅[2016]12號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大有關(guān)政府性基金免征范圍的通知>規(guī)定免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的按月納稅不超10萬(wàn)（按季度納稅不過(guò)30萬(wàn)元）的銷售額，按相關(guān)規(guī)定為差額前的銷售額，<國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告>規(guī)定適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策，4號(hào)文之后，對(duì)免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金的銷售額是否可以按差額后銷售額適用，沒(méi)有新的規(guī)定，所以從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，1季度銷售額含稅100萬(wàn)，不能免征教育費(fèi)附加、地方教育附加。
但因?yàn)槌墙ǘ?、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅額為計(jì)稅依據(jù)，1季度沒(méi)有繳納增值稅，三項(xiàng)附加也不需要繳納，三項(xiàng)附加做空申報(bào)。
5、小規(guī)模納稅人A按季納稅，差額征收，2019年1季度開(kāi)具專用發(fā)票不含稅金額20萬(wàn)，開(kāi)具普通發(fā)票含稅金額100萬(wàn)，扣除分包90萬(wàn)后的含稅銷售額10萬(wàn)，無(wú)其他應(yīng)稅收入。
1季度符合條件，以差額后的銷售額可以免征增值稅，但需就開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算繳納增值稅，20萬(wàn)銷售額繳納增值稅，10萬(wàn)/1.03=9.71萬(wàn)銷售免征增值稅。20萬(wàn)填入增值稅申報(bào)表的應(yīng)征增值稅不含稅銷售額相關(guān)的欄處。9.71萬(wàn)填入增值稅申報(bào)表的小微企業(yè)免稅銷售額及相關(guān)的欄處。
20萬(wàn)銷售額的增值稅對(duì)應(yīng)的城建稅，不能免征，可以享受減半征收，對(duì)應(yīng)的教育費(fèi)附加、地方教育附加因1季度差額前銷售額超過(guò)30萬(wàn)，不能按<財(cái)稅[2016]12號(hào)>的規(guī)定免征，可以享受減半征收。
10萬(wàn)銷售額增值稅免征，對(duì)應(yīng)的三項(xiàng)附加為零，無(wú)需填寫(xiě)申報(bào)。
6、一般納稅人B按月納稅，2019年3月不含稅銷售額為10萬(wàn)，無(wú)其他應(yīng)稅收入。
一般納稅人按月納稅，月銷售額不超10萬(wàn)的，不管開(kāi)具的是普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，正常計(jì)算繳納增值稅。
一般納稅人同樣可以按<財(cái)稅[2016]12號(hào)>的規(guī)定免征教育費(fèi)附加、地方教育附加，3月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)，兩項(xiàng)附加免征。
城建稅按實(shí)際繳納的增值稅計(jì)算繳納，不能享受<財(cái)稅[2019]13號(hào)>規(guī)定的減半征收。
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