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2016年9月1日開始，公益性捐贈支出準予按年度利潤總額的12%在稅前扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除。

自2019年1月1日至2022年12月31日，符合條件的扶貧捐贈支出準予據(jù)實扣除。企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出時，符合條件的扶貧捐贈支出不計算在公益性捐贈支出的年度扣除限額內(nèi)。

如，企業(yè)2019年度的利潤總額為100萬元，當年度發(fā)生符合條件的扶貧方面的公益性捐贈15萬元，發(fā)生符合條件的教育方面的公益性捐贈12萬元。則2019年度該企業(yè)的公益性捐贈支出稅前扣除限額為12萬元（100×12%），教育捐贈支出12萬元在扣除限額內(nèi)，可以全額扣除；扶貧捐贈無須考慮稅前扣除限額，準予全額稅前據(jù)實扣除。2019年度，該企業(yè)的公益性捐贈支出共計27萬元，均可在稅前全額扣除。

需要注意的是，在2015年1月1日至2018年12月31日期間已發(fā)生的符合條件的扶貧捐贈支出，還沒有在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的部分，也可執(zhí)行所得稅前據(jù)實扣除政策，包括2015年1月1日至2016年9月1日之間發(fā)生的，當時不能結(jié)轉(zhuǎn)三年的情況，也包括2016年9月1日之后發(fā)生的，結(jié)轉(zhuǎn)三年扣除尚未扣除完畢的情況。

雖然政策是從2019年1月1日開始執(zhí)行，但上述尚未扣除的情況可以在2018年度匯算清繳時，通過填寫年度申報表的《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”，實現(xiàn)全額扣除，不需要等到2019年度匯算清繳。

例1.某企業(yè)2017年共發(fā)生公益性捐贈支出90萬元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈40萬元。當年利潤總額400萬元，則2017年度公益性捐贈稅前扣除限額48萬元（400×12%），當年稅前扣除48萬，其余42萬元向2018年度結(jié)轉(zhuǎn)。

2018年度，該企業(yè)共發(fā)生公益性捐贈支出120萬元，其中符合條件的扶貧捐贈50萬元，其他公益性捐贈70萬元。當年利潤總額500萬元。則2018年度公益性捐贈稅前扣除限額60萬元（500×12%）。

《公告》下發(fā)前，在2018年度匯算清繳申報時，可在公益性捐贈扣除限額60萬元內(nèi)，扣除2017年結(jié)轉(zhuǎn)的42萬和2018年的18萬公益捐贈額，余102萬結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)扣除。

《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳申報時，對于2017年度結(jié)轉(zhuǎn)到2018年度扣除的42萬元公益性捐贈支出，在2018年度的公益性捐贈扣除限額60萬元內(nèi)，可以扣除，填寫在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）“納稅調(diào)減金額”欄次42萬元；2018年的公益性捐贈稅前扣除限額還有18萬元，則2018年發(fā)生公益性捐贈120萬元中有102萬元不能稅前扣除金額，填寫在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》（A105070）“納稅調(diào)增金額”欄次102萬元（《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額是10萬，不是102萬）。

本著有利于納稅人充分享受政策紅利的考慮，對于2017年度的其他公益性捐贈40萬元，由于在當年限額扣除范圍內(nèi)，可在2017年度稅前全額扣除，限額范圍內(nèi)的8萬元可作為扶貧捐贈扣除，則2017年度尚有42萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除需結(jié)轉(zhuǎn)到2018年。對于2018年發(fā)生的其他公益性捐贈70萬元，有60萬元在扣除限額內(nèi)，超過扣除限額的10萬元需結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除（《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的捐贈額是10萬，不是102萬），而2018年發(fā)生的扶貧捐贈50萬元未得到全額扣除。因此2017年度和2018年度共有92萬元的扶貧捐贈支出尚未得到全額扣除，需填寫年度申報表的《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）“六、其他”行次第4列“調(diào)減金額”欄次92萬元，實現(xiàn)全額扣除。

例2.某企業(yè)2015年發(fā)生扶貧捐贈100萬元，其他公益性捐贈50萬元，當年利潤總額1000萬元。公益性捐贈稅前扣除限額120萬元（1000×12%），當年稅前扣除120萬元。2016年度、2017年度、2018年度該企業(yè)均未發(fā)生公益性捐贈支出。由于《財政部 稅務總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）規(guī)定，對2016年9月1日以后發(fā)生的公益性捐贈支出才準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)扣除，所以2015年度發(fā)生的公益性捐贈支出，超過稅前扣除限額的扶貧捐贈支出30萬元，無法在2015年度稅前扣除，2016年度、2017年度申報時均無法稅前扣除。

《公告》下發(fā)后，該企業(yè)在2018年度匯算清繳時，對于2015年度的其他公益性捐贈50萬元，由于在2015年度的扣除限額范圍內(nèi)，可在2015年度稅前全額扣除，扣除限額范圍內(nèi)的其余70萬元可作為扶貧捐贈扣除，則2015年度尚有30萬元的扶貧捐贈支出未全額稅前扣除。此項金額，通過填寫2018年度申報表的《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）“其他”行次第4列“調(diào)減金額”30萬元，實現(xiàn)全額扣除。