| 重磅：點(diǎn)擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實(shí)務(wù)研究總結(jié) 萬(wàn)偉華◎編著 170萬(wàn)字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
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這幾天，小編接到很多咨詢，詢問如何通過(guò)電子稅務(wù)局在線提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。
這不，電子稅務(wù)局上線這一功能后，小編就立馬帶領(lǐng)大家圍觀在線提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》的操作。
第一步
登錄【國(guó)家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局http://www.yngs.gov.cn】--【電子稅務(wù)局】--【登錄】
第二步
【我要辦稅】--【綜合信息報(bào)告】--【資格信息報(bào)告】--【適用加計(jì)抵減政策的聲明】
第三步
點(diǎn)擊 “在線辦理”，進(jìn)入聲明填寫界面：
注：上圖紅框中適用政策有效期的填寫方式：
●2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。
●2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。
第四步
據(jù)實(shí)填寫后，點(diǎn)擊“提交”，完成備案。
查詢進(jìn)度
【我要查詢】--【辦稅進(jìn)度及結(jié)果信息查詢】，查詢辦理進(jìn)度。
加計(jì)抵減申報(bào)表
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）
1.原表格內(nèi)容增加行次“一、稅額抵減情況”。
2.表格增加行次“二、加計(jì)抵減情況”，第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”，第7行“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”，第8行“合計(jì)”。
3.表格 “二、加計(jì)抵減情況”列次增加“序號(hào)”、“加計(jì)抵減項(xiàng)目”“期初余額”“本期發(fā)生額”“本期調(diào)減額”“本期可抵減額”“本期實(shí)際抵減額”“期末余額”，并設(shè)置相應(yīng)的計(jì)算公式。
在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》中表格“二、加計(jì)抵減情況”填寫“本期發(fā)生額”時(shí)，系統(tǒng)會(huì)跳出提示窗口：
如果符合加計(jì)抵減政策條件的，點(diǎn)擊確定，系統(tǒng)自動(dòng)跳轉(zhuǎn)到“適用加計(jì)抵減政策的聲明”的填寫界面。
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)
生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人：
郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信業(yè)、增值電信業(yè)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)、物流輔助服務(wù)業(yè)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)業(yè)、廣播影視服務(wù)業(yè)、文化藝術(shù)業(yè)、體育業(yè)、教育、衛(wèi)生、旅游業(yè)、娛樂業(yè)、餐營(yíng)業(yè)、住宿業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、社會(huì)工作、公共設(shè)施管理業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)出租、商務(wù)服務(wù)業(yè)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)、代理業(yè)、其他生活服務(wù)業(yè)。
①抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
②抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
③抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
①納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：
不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
②納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
③加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。
來(lái)源：奉賢稅務(wù)局
政策要點(diǎn)
自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。
1.增值稅加計(jì)抵減政策所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人是指哪些納稅人？
答：增值稅加計(jì)抵減政策中所稱的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。
2.納稅人提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算？
答：2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按2018年4月至2019年3月期間的累計(jì)銷售額進(jìn)行計(jì)算；實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的累計(jì)銷售額計(jì)算。
2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，其銷售額比重按照設(shè)立之日起3個(gè)月的累計(jì)銷售額進(jìn)行計(jì)算。
3.某納稅人在2019年4月1日以后設(shè)立，但設(shè)立后三個(gè)月內(nèi)均無(wú)銷售收入。如何判斷該納稅人能否享受加計(jì)抵減政策？
答：2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額全部為零的，以其取得銷售額起三個(gè)月的銷售情況進(jìn)行判斷。
【舉例】某納稅人2019年5月設(shè)立，但其5月、6月、7月均無(wú)銷售額，其8月四項(xiàng)服務(wù)銷售額為100萬(wàn)，9月銷售額為零，10月貨物銷售額為30萬(wàn)元。在該例中，應(yīng)按照8-10月累計(jì)銷售情況進(jìn)行判斷，即以100/（100+30）計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。
4.納稅人兼有四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的，其銷售額比重應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算？
答：納稅人兼有四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的，其四項(xiàng)服務(wù)中多項(xiàng)應(yīng)稅行為的當(dāng)期銷售額應(yīng)當(dāng)合并計(jì)算，然后再除以納稅人當(dāng)期全部的銷售額，以此計(jì)算銷售額的比重。
注意：
（1）在計(jì)算銷售占比時(shí)，不需要剔除出口銷售額。
（2）如果納稅人享受差額計(jì)稅政策，納稅人應(yīng)該以差額后的銷售額參與計(jì)算。
（3）生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人，這里的“比重超過(guò)50%”不含本數(shù)。
5.提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的增值稅小規(guī)模納稅人，可以享受增值稅加計(jì)抵減政策嗎？
答：不可以，加計(jì)抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計(jì)抵減政策。
6.增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，其簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額可以抵減加計(jì)抵減額嗎？
答：增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計(jì)抵減額中抵減。加計(jì)抵減額只可以抵減一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。
7.增值稅一般納稅人按規(guī)定計(jì)提的當(dāng)期加計(jì)抵減額，應(yīng)當(dāng)如何抵減應(yīng)納稅額？
（1）抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
（2）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
（3）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
8.符合條件的增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為是否適用加計(jì)抵減政策？
答：增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能計(jì)提加計(jì)抵減額。
納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算：
不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額
如何申請(qǐng)
適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子申報(bào)端、電子稅務(wù)局或前往辦稅服務(wù)廳提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。
適用加計(jì)抵減政策的納稅人，同時(shí)兼營(yíng)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。
敲黑板：由于加計(jì)抵減政策是按年適用的，因此，2019年提交《聲明》并享受加計(jì)抵減政策的納稅人，如果在以后年度仍可適用的話，需要按年度再次提交新的《聲明》，并在完成新的《聲明》后，享受當(dāng)年的加計(jì)抵減政策。
需要注意的是，并未要求納稅人必須在每個(gè)年度的第一個(gè)申報(bào)期就提交《聲明》，納稅人可以補(bǔ)充提交《聲明》，并適用加計(jì)抵減政策。
申報(bào)舉例
【舉例】某服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計(jì)抵減政策。
2019年6月，一般計(jì)稅項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額為1300000元，進(jìn)項(xiàng)稅額1000000元，上期留抵稅額200000元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計(jì)抵減額余額100000元；簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額1000000元（不含稅價(jià)），征收率3%。此外無(wú)其他涉稅事項(xiàng)。
該納稅人當(dāng)期應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅呢？
【解析】
一般計(jì)稅項(xiàng)目：抵減前的應(yīng)納稅額=1300000-1000000-200000=100000元
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=1000000*10%+100000=200000元
抵減后的應(yīng)納稅額=100000-100000=0元
加計(jì)抵減額余額=200000-100000=100000元
簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目：應(yīng)納稅額=1000000×3%=30000元
應(yīng)納稅額合計(jì)：
一般計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額+簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額=0+30000=30000元
【申報(bào)表填寫】
《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》：
主表：
對(duì)適用加計(jì)抵減政策的納稅人，《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》第19欄“應(yīng)納稅額”中“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”＝第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。
（“實(shí)際抵減額”對(duì)應(yīng)《附列資料（四）》第6行“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”）
來(lái)源：上海楊浦稅務(wù)
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號(hào)