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一、稅法中明確規(guī)定個人所得稅的計稅基礎不含增值稅的情況

1、個人轉(zhuǎn)讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產(chǎn)原值，計算轉(zhuǎn)讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅。

2、個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅，計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值稅額，在計算轉(zhuǎn)租所得時予以扣除。

3、保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。保險營銷員、證券經(jīng)紀人展業(yè)成本按照收入額的25%計算。

個人保險代理人，是指根據(jù)保險企業(yè)的委托，在保險企業(yè)授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務的自然人，不包括個體工商戶。

證券經(jīng)紀人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人比照上述規(guī)定執(zhí)行。信用卡、旅游等行業(yè)的個人代理人計算個人所得稅時，不執(zhí)行本公告第二條有關(guān)展業(yè)成本的規(guī)定。

我們認為：個人勞務報酬所得、特許權(quán)使用費所得、除房屋外的其他財產(chǎn)租賃所得、除房屋外的其他財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應同樣以不含增值稅收入來計算個人所得稅。

二、個人所得稅的計稅基礎應包含增值稅的情況

1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括現(xiàn)金、消費券、物品、服務等），對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品（包括現(xiàn)金、消費券、物品、服務等），對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務）的，按該產(chǎn)品（服務）的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。

我們認為：企業(yè)外購的禮品取得的是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，個人所得稅的計算依據(jù)中應包含增值稅，企業(yè)自產(chǎn)的，以市場銷售價（含稅）計算個人所得稅。

注：在新的個人所得稅法中其他所得已取消，但上述政策并未廢止。（偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。）

三、個人所得稅計算扣除附加稅費的情況

1、根據(jù)《國家稅務總局公告2019年第7號國家稅務總局關(guān)于修訂個人所得稅申報表的公告》“個人所得稅自行納稅申報表（A表）“的填表說明：第12列“允許扣除的稅費”：填寫按規(guī)定可以在稅前扣除的稅費。

①納稅人取得勞務報酬所得時，填寫勞務發(fā)生過程中實際繳納的可依法扣除的稅費。

②納稅人取得特許權(quán)使用費所得時，填寫提供特許權(quán)過程中發(fā)生的中介費和實際繳納的可依法扣除的稅費。

③納稅人取得財產(chǎn)租賃所得時，填寫修繕費和出租財產(chǎn)過程中實際繳納的可依法扣除的稅費。

④納稅人取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得時，填寫轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中實際繳納的可依法扣除的稅費。

2、保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，屬于勞務報酬所得，以不含增值稅的收入減除20%的費用后的余額為收入額，收入額減去展業(yè)成本以及附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。
 

3、財產(chǎn)租賃所得個人所得稅前扣除稅費的扣除次序為：（一）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費；（二）向出租方支付的租金；（三）由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用；（四）稅法規(guī)定的費用扣除標準。

4、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費。

四、先扣除稅費，還是先減除費用

1、勞務報酬所得、特許權(quán)使用費所得在預扣預繳的時候，不含稅收入每次收入不超過4000元的，減除費用800元，每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算，然后再減去實際繳納的稅費。

勞務報酬所得、特許權(quán)使用費所得需要按不含稅收入減除20%費用再減除實際繳納的稅費并入綜合所得按納稅年度合并計算個人所得稅。

即預扣預繳時為10300/(1.03)*(1-20%)-實際繳納的稅費，而不是（10300/1.03-實際繳納的稅費）*（1-20%），在自然人扣稅端后一種算法是無法申報的。
 

勞務報酬所得

本期收入：填寫納稅人取得的勞務報酬收入總額。屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

費用：每次收入不超過4000元的，費用填寫800元，每次收入4000元以上的，費用按收入的20%填寫

其他：填寫按照個人所得稅法及其他法律法規(guī)規(guī)定的其他可稅前扣除金額
 

特許權(quán)使用費所得

本期收入：填寫納稅人取得的特許權(quán)使用費收入總額。以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。

費用：每次收入不超過4000元的，費用填寫800元，每次收入4000元以上的，費用按收入的20%填寫

其他：填寫按照個人所得稅法及其他法律法規(guī)規(guī)定的其他可稅前扣除金額

2、保險營銷員、證券經(jīng)紀人取得的傭金收入，以不含增值稅的收入減除20%的費用，再減去附加稅費后，并入當年綜合所得，計算繳納個人所得稅。
 

勞務報酬所得（保險營銷員、證券經(jīng)紀人）

本期收入：填寫保險營銷員、證券經(jīng)紀人的傭金收入（不含增值稅）

費用：按收入的20%填寫

允許扣除的稅費：填寫按照個人所得稅法及其他法律法規(guī)規(guī)定，實際可扣除的稅費

展業(yè)成本：按（收入-費用）*25%填寫

3、財產(chǎn)租賃所得個人所得應先減除財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費，再減除20%費用，（收入-允許扣除的稅費）<=4000，減除費用=800；（收入-允許扣除的稅費）>4000，減除費用=（收入-允許扣除的稅費）*20%，即（不含稅收入-允許扣除的稅費）*（1-20%）。

在稅務局代開發(fā)票時，很多是按不含稅收入*（1-20%）-允許扣除的稅費計算扣個稅，次序錯誤了。
 

其他財產(chǎn)租賃所得

收入：納稅人取得的全部收入（含稅）

允許扣除的稅費：按照稅法及其他法律法規(guī)規(guī)定，可在稅前扣除的項目，包括財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費、向出租方支付的租金、由納稅人負擔的租賃財產(chǎn)實際開支的修繕費用（修繕費用以每次800為限，未扣除完的下次可繼續(xù)扣除）。

減除費用：1、（收入-免稅收入-允許扣除的稅費）<=4000，減除費用=800；2、（收入-免稅收入-允許扣除的稅費）>4000，減除費用=（收入-免稅收入-允許扣除的稅費）*20%