| 重磅：點擊鏈接下載 《企業(yè)重組和資本交易稅收實務研究總結(jié) 萬偉華◎編著 170萬字 解讀政策背后的“稅收邏輯”》 |
?
我們最新的觀點，請點擊查看：2021-11-11 個人所得稅法的勞務（經(jīng)營所得的勞務收入、勞務報酬所得的勞務范圍）總結(jié)（全文）
-------------------------------------------------------------------------------------------
分不清
根本分不清
《個人所得稅法實施條例》中對“勞務報酬所得”和“經(jīng)營所得”的范圍的定義：
勞務報酬所得，是指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。
經(jīng)營所得，是指：
1.個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得；
2.個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得；
3.個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得；
4.個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。
雖然勞務報酬所得更強調(diào)的是個人獨立從事非雇傭的勞務取得的所得，但從《個人所得稅法實施條例》的定義以及現(xiàn)實執(zhí)行，具體判定時依然無法區(qū)分什么是勞務報酬所得，什么是個人經(jīng)營所得。部分地方稅局以是否稅務登記或辦理了營業(yè)執(zhí)照來區(qū)分，這也是一刀切無依據(jù)的做法。
自2019年開始對納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得等綜合所得需要代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規(guī)定預扣預繳（或代扣代繳）并辦理全員全額扣繳申報。代開發(fā)票單位在開具發(fā)票時，應在發(fā)票備注欄內(nèi)統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付方依法預扣預繳（或代扣代繳）。”因此區(qū)分“勞務報酬所得稅”和“經(jīng)營所得”的問題更加突出了。
目前，“經(jīng)營所得”項目應納個人所得稅的納稅主體包括四類情況：
1、個體工商戶業(yè)主
2、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人
3、雖未取得經(jīng)營證照，但辦理了臨時稅務登記證、有固定經(jīng)營場所從事持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營的個人納稅人
4、未辦理稅務登記證，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人
存在區(qū)分問題的主要是第4類“未辦理稅務登記證，臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營的零散稅收納稅人”。對此類納稅人，只要明確哪些行為是按照“經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，其他行為基本就是按“勞務報酬所得”或“工資、薪金所得”繳納個稅啦，且我們需要注意的是，個人經(jīng)營所得支付方是沒有代扣繳義務的。
1、《國家稅務總局關于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號）第三條
承包建筑安裝業(yè)各項工程作業(yè)的承包人取得的所得，應區(qū)別不同情況計征個人所得稅：經(jīng)營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個人的所得，按經(jīng)營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項目征稅。
從事建筑安裝業(yè)的個體工商戶和未領取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業(yè)實行個人承包后工商登記改變?yōu)閭€體經(jīng)濟性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應依照經(jīng)營所得項目計征個人所得稅。
從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務報酬所得項目計征個人所得稅。
要求工程建筑服務款的支付方代扣繳個人所得稅非常不妥，且支付方應按什么項目代扣繳個人所得稅？首先是否屬于勞務報酬，其次經(jīng)營所得支付方?jīng)]有代扣繳義務。
2、國稅函[2002]629號 國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復
個人因從事彩票代銷業(yè)務而取得所得，應按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。
3、國稅發(fā)[1995]50號 機動出租車駕駛員個人所得稅征收管理暫行辦法
第六條出租車駕駛員從事出租車運營取得的收入，適用的個人所得稅項目為：
（一）出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運營，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，按工資、薪金所得項目征稅。
（二）從事個體出租車運營的出租車駕駛員取得的收入，按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。
（三）出租車屬個人所有，但掛靠出租汽車經(jīng)營單位或企事業(yè)單位，駕駛員向掛靠單位繳納管理費的，或出租汽車經(jīng)營單位將出租車所有權轉(zhuǎn)移給駕駛員的，出租車駕駛員從事客貨運營取得的收入，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。
4、國稅發(fā)[1994]179號 關于個人對企事業(yè)單位實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營取得所得征稅問題的通知
一、企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應先按照企業(yè)所得稅的有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同(協(xié)議)規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關規(guī)定繳納個人所得稅，具體為：
(一)承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用5%—45%的九級超額累進稅率。
(二)承包、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方繳納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用5%—35%的五級超額累進稅率征稅。
二、企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。
5、國稅發(fā)[1997]178號 個人從事醫(yī)療服務活動征收個人所得稅問題的通知
個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，以門診部、診所、衛(wèi)生所（室）、衛(wèi)生院、醫(yī)院等醫(yī)療機構形式從事疾病診斷、治療及售藥等服務活動，應當以該醫(yī)療機構取得的所得，作為個人應納稅所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應稅項目繳納個人所得稅。
個人未經(jīng)政府有關部門批準，自行連續(xù)從事醫(yī)療服務活動，不管是否有經(jīng)營場所，其取得與醫(yī)療服務活動相關的所得，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”應稅項目繳納個人所得稅。
對于由集體、合伙或個人出資的鄉(xiāng)村衛(wèi)生室（站），由醫(yī)生承包經(jīng)營，經(jīng)營成果歸醫(yī)生個人所有，承包人取得的所得，比照“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”應稅項目繳納個人所得稅。
另外要注意的是，有一類勞務報酬，即使做了工商注冊或稅務登記也不能隨意的將勞務報酬按經(jīng)營所得來繳納個人所得稅的，此類籌劃已經(jīng)以巨額補稅作為代價宣告失敗，這就是個人從事影視、演出、廣告等方面的收入應當按勞務報酬等所得項目申報繳納個人所得稅，雖然很多知名藝人成立自己的工作室，以工作室名義進行簽約，因為工作室一般為個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，業(yè)主按“經(jīng)營所得”核定征收繳納了個人所得稅。2018年開始的影視行業(yè)自查自糾風暴，至2019年1月末已累計補稅入庫 115 億。
國稅發(fā)[2011]50號 關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知
（四）完善數(shù)額較大的勞務報酬所得征管
加強對個人從事影視表演、廣告拍攝及形象代言等獲取所得的源泉控管，重點做好相關人員通過設立藝人工作室、勞務公司及其他形式的企業(yè)或組織取得演出收入的所得稅征管工作。
國稅函[1997]385號 國稅總局關于影視演職人員個人所得稅問題的批復
對電影制片廠為了拍攝影視片而臨時聘請非本廠導演、演職人員，其所取得的報酬，應按“勞務報酬所得”應稅項目計征個人所得稅。
依法依規(guī)開展工作 促進行業(yè)健康發(fā)展 規(guī)范影視行業(yè)稅收秩序工作取得積極進展 2018年12月06日來源：新華社
按照稅法規(guī)定，個人從事影視、演出、廣告等方面的收入應當按勞務報酬等所得項目申報繳納個人所得稅。對于過去部分工作室將影視人員個人勞務報酬等收入混入工作室經(jīng)營收入的，三部門有關負責人表示，應當實事求是加以區(qū)分。其中屬于工作室提供輔助服務的經(jīng)營收入，過去已按核定征收方式征稅的不予調(diào)整；其他影視人員個人勞務報酬等收入，由影視人員個人據(jù)實申報，自查自糾。同時，三部門再次明確強調(diào)，各地工作中要嚴格依法依規(guī)，精準把握和執(zhí)行政策，維護影視企業(yè)及從業(yè)人員合法權益。
整理編輯：百滇稅務師事務所 萬偉華
滇公網(wǎng)安備 53010202000370號