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2019年8月國家稅務(wù)總局發(fā)布的《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（3.0版）》中，在【定期定額申報】的【定期定額戶自行申報】和【定期定額戶簡易申報】的【升級規(guī)范】中都有這么一句話：探索對特定規(guī)模以下個體工商戶實行綜合征收率，推動取消個體工商戶定期定額征收制度。
看到這句話，有印象的童鞋應(yīng)該會回憶起2018年底北京幾個稅務(wù)局發(fā)布公告取消定期定額征收方式的事情。
當(dāng)時很多公眾號發(fā)布消息的標(biāo)題是這樣的：
“定了！2019年1月1日起，取消個體戶定期定額征收！個體戶真的要建賬了！”
“取消個體戶定額征收！個體戶也要建賬！稅局明確建賬時間！”
“個體工商戶注意啦！2019年起定期定額征稅方式已結(jié)束”
其實當(dāng)時事實是這樣的：
北京市海淀區(qū)稅務(wù)局、房山區(qū)稅務(wù)局等北京多個區(qū)稅務(wù)局2018年11月30日發(fā)布稅務(wù)事項通知公告稱，除由集貿(mào)市場代征稅款的個體工商戶外，自2019年1月1起終止定期定額征收方式。終止定期定額后，個體工商戶征收方式轉(zhuǎn)為查賬征收。2018年12月7日，稅務(wù)部門對該通知進行了說明，“自明年起終止定期定額征收方式”是對按照稅收征管法及其相關(guān)規(guī)定應(yīng)設(shè)置賬簿的個體工商戶實行查賬征收方式；不符合設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的仍實行定期定額征收方式。
現(xiàn)在《全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（3.0版）》中的這句話似乎預(yù)示著取消個體工商戶定期定額征收真的要來了。但我們想說的是，也許未來可能會真的取消，但目前沒有看到明確的時間表，什么時候取消尚未可知，而且即使取消，對個體工商戶的影響也沒想象的那么大，更大的可能是帶來整體稅負(fù)的下降。
另外，個體工商戶包括定期定額戶按規(guī)定本就是要建賬的，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶也負(fù)有納稅申報義務(wù)，從來就沒有個體工商戶不需要建賬、不需要申報的規(guī)定。
1、可以實行定期定額征收的個體工商戶
《國家稅務(wù)總局令第16號 個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》
本辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機關(guān)（含縣級，下同）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶（以下簡稱定期定額戶）的稅收征收管理。
《國稅發(fā)[2006]183號國家稅務(wù)總局關(guān)于個體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》
對雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的個體工商戶，稅務(wù)機關(guān)可以實行定期定額征收。
2、個體工商戶都需要建賬
《國家稅務(wù)總局令第17號個體工商戶建賬管理暫行辦法》
凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營并有固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的個體工商戶，都應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定設(shè)置、使用和保管賬簿及憑證，并根據(jù)合法、有效憑證記賬核算。
第三條 符合下列情形之一的個體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬：
(一)注冊資金在20萬元以上的。
(二)銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售(營業(yè))額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。
(三)省稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形。
第四條 符合下列情形之一的個體工商戶，應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬，并積極創(chuàng)造條件設(shè)置復(fù)式賬：
(一)注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。
(二)銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售(營業(yè))額在15000元至40000元；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。
(三)省稅務(wù)機關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡易賬的其他情形。
第六條 達(dá)不到上述建賬標(biāo)準(zhǔn)的個體工商戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可按照稅收征管法的規(guī)定，建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。
《國家稅務(wù)總局令第16號個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》
第八條 定期定額戶應(yīng)當(dāng)建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿，完整保存有關(guān)納稅資料，并接受稅務(wù)機關(guān)的檢查。
3、定期定額戶也需要納稅申報
(1)、定期定額戶自行申報
實行定期定額征稅的個體工商戶依照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容，填報《定期定額納稅申報表》及其他相關(guān)資料，向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
定期定額戶出現(xiàn)不適用簡易申報、因未簽署三方協(xié)議不能簡易申報、簡易申報失敗后由納稅人自行申報、未達(dá)起征點雙定戶達(dá)到起征點后申報、超定額申報等情形時，應(yīng)按照稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)辦理申報納稅手續(xù)。
(2)、定期定額戶簡易申報
實行簡易申報的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定,通過財稅庫銀電子繳稅系統(tǒng)批量扣稅或委托銀行扣繳核定稅款的，當(dāng)期（指納稅期）可不辦理申報手續(xù)，實行以繳代報。
定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額向稅務(wù)機關(guān)申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款；申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省稅務(wù)機關(guān)確定。
定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)進行申報并繳清稅款。具體幅度由省稅務(wù)機關(guān)確定。
《云國稅發(fā)[2008]267號云南省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《云南省國家稅務(wù)局個體工商戶定期定額征收管理實施辦法》的通知》
第二十八條 定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額超過定額20%以上的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限或者主管國稅機關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定確定的申報期限內(nèi)，向主管國稅機關(guān)進行申報并繳清稅款。
未達(dá)到起征點的定期定額戶月實際經(jīng)營額達(dá)到起征點，應(yīng)當(dāng)在納稅期限內(nèi)辦理納稅申報手續(xù)，并繳納稅款。
4、未來即使對特定規(guī)模以下個體工商戶實行綜合征收率，取消個體工商戶定期定額征收制度，對目前大部分定期定額戶影響不大。
(1)、自2019年1月1日至2021年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人起征點由按月3萬元(按季納稅9萬元)，調(diào)整為按月10萬元（按季納稅30萬元），“貨物及勞務(wù)”“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”列銷售額不再分別計算，以合計數(shù)來確定是否享受免征增值稅政策。增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
(2)、《國稅發(fā)[2006]183號國家稅務(wù)總局關(guān)于個體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》：個人所得稅附征率應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定和當(dāng)?shù)貙嶋H情況，分地域、行業(yè)進行換算。個人所得稅可以按照換算后的附征率，依據(jù)增值稅、消費稅、營業(yè)稅的計稅依據(jù)實行附征。
(3)、《城市維護建設(shè)稅暫行條例》：第三條 城市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與消費稅、增值稅、營業(yè)稅同時繳納。
(4)、《征收教育費附加的暫行規(guī)定》（國務(wù)院令2005年第448號）：第三條 教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3％，分別與增值稅、消費稅同時繳納。
5、綜合征收率
未來對特定規(guī)模以下個體工商戶的綜合征收率怎么征收尚未可知，但從目前北京、上海和廣州等地對個人房屋出租已經(jīng)實行了按月租金計算的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加、房產(chǎn)稅和個人所得稅合并按綜合征收率進行計征的方式中可見一斑。
整理編輯：百滇稅務(wù)師事務(wù)所
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