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文物藝術品拍賣：簡單了解下拍賣行、個人相關稅收政策
整理：云南百滇稅務師事務所
關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告 國家稅務總局公告2020年第9號
三、拍賣行受托拍賣文物藝術品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通發(fā)票，對應的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應稅收入。
拍賣行應將以下紙質(zhì)或電子證明材料留存?zhèn)洳椋号馁u物品的圖片信息、委托拍賣合同、拍賣成交確認書、買賣雙方身份證明、價款代收轉(zhuǎn)付憑證、扣繳委托方個人所得稅相關資料。
文物藝術品，包括書畫、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢幣、珠寶等收藏品。
關于《國家稅務總局關于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》的解讀
三、關于拍賣行受托拍賣文物藝術品發(fā)票開具問題
為解決文物藝術品拍賣中發(fā)票開具的特殊問題，公告明確，拍賣行受托拍賣文物藝術品，委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價款向購買方開具增值稅普通發(fā)票，對應的貨物價款不計入拍賣行的增值稅應稅收入。公告同時明確了文物藝術品的范圍，具體包括書畫、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢幣、珠寶等收藏品。
【2019兩會提案】萬捷：關于調(diào)整拍賣貨款增值稅開票方式的提案
一、案由
2018年7月，國家稅務總局發(fā)布2018年第42號公告，其中第五條規(guī)定“拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅?！秶叶悇湛偩株P于拍賣會取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)【1999】40號）停止執(zhí)行。” 這一調(diào)整明確了拍賣企業(yè)的增值稅稅基，有效解決了部分地區(qū)要求拍賣企業(yè)按“成交價款+拍賣傭金”納稅，造成稅負倒掛的問題，但同時在文物藝術品拍賣這個相對特殊的領域產(chǎn)生了新的問題。
二、問題
該公告發(fā)布后，各地稅務機關要求拍賣企業(yè)自此只能向買受人開具傭金發(fā)票，而拍賣貨款部分的發(fā)票只能由委托人到稅務機關申請代開。
1. 眾所周知，文物藝術品拍賣一貫以來依照《拍賣法》第21條要求，對買賣雙方信息絕對保密。如由委托人到稅務機關申請代開，拍賣企業(yè)必須將買受人信息告知委托人，委托人信息也完全體現(xiàn)在發(fā)票上，這完全違背了《拍賣法》的要求和買賣雙方的意愿，與國際二百多年來的慣例不符。
2. 此外，每個藝術品拍賣企業(yè)的客戶均來自全國，甚至全球各地，參與人數(shù)眾多，交易單次頻繁，并且絕大多數(shù)為個人。如拍賣貨款發(fā)票由委托人自行去稅務局申請代開，且不說給委托人增加極大辦事成本和時間成本，在實際操作中根本難以操作。即便由拍賣企業(yè)代理委托人去開，也免不了要提供委托人身份證明原件。
3. 再者，諸如拍賣活動密集的北京，每年成交藝術品超過10萬件，春秋季藝術品拍賣兩季大拍后，高峰時段基層稅務部門恐怕也無法面對每天數(shù)千單的開票量。
三、影響
基于文物藝術品拍賣的特殊性，國家稅務總局發(fā)布第42號公告發(fā)布后，在全國文物藝術品拍賣企業(yè)和眾多收藏家中引起了強烈反應，各地拍賣企業(yè)普遍向稅務部門就開票問題提出意見，但至今無果。這致使很多買受人因無法獲得貨款發(fā)票拒絕或拖延付款，給本來處于低迷的文物藝術品拍賣市場造成重大損失，極大影響了中國在文物藝術品拍賣市場中的國際地位的穩(wěn)定，并將市場逼向稅制更加靈活、寬松的香港，以及紐約、倫敦、東京等其他國際城市。
四、建議
文物藝術品拍賣是國內(nèi)藝術品流通的主導方式，其年成交額一直占據(jù)國內(nèi)藝術品交易市場的一半以上的份額，近年來藝術品拍賣年成交額保持在300億左右的規(guī)模，其發(fā)展直接關系到我國民間文物的傳承保護，關系到我國流散文物的回歸，關系到我國文化強國戰(zhàn)略的實施，關系到我國作為全球第二拍賣大國的地位。我們要以十九大精神為導向，堅定文化自信，推動文化產(chǎn)業(yè)繁榮興盛。
建議國家稅務總局立即就文物藝術品拍賣的特殊性研究解決措施，把影響降至最低。建議拍賣貨款發(fā)票由稅務機關委托拍賣企業(yè)開具，如涉及相關稅費，參照個人取得拍賣收入所得稅的做法，由拍賣企業(yè)代扣代繳。
關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告 國家稅務總局公告2018年第42號
五、拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號）停止執(zhí)行。
關于《國家稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》的解讀
五、關于拍賣行適用的增值稅政策問題
1999年稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕40號），對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應當按照4%（2014年7月1日后調(diào)整為3%）的征收率征收增值稅；對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。
2016年全面推開營改增以后，對拍賣行取得的手續(xù)費收入，已由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。結(jié)合政策調(diào)整變化情況，本次《公告》中明確，停止執(zhí)行國稅發(fā)〔1999〕40號文件，對拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費或傭金收入，按照“經(jīng)紀代理服務”繳納增值稅。
福建省國家稅務局關于拍賣行受托拍賣物品有關增值稅問題的通知 閩國稅函[2008]140號
近接福建省經(jīng)濟貿(mào)易委員會來函和福建省拍賣行報告，要求對福建省拍賣行接受個人委托拍賣書畫藝術品是否征收增值稅、拍賣免稅物品未按規(guī)定申請辦理免稅手續(xù)應如何處理等問題進行明確。對拍賣行受托拍賣物品有關增值稅問題，省局專題向國家稅務總局流轉(zhuǎn)稅司請示并組織人員調(diào)研，現(xiàn)明確如下:
一、根據(jù)《增值稅暫行條例》第十六條及其實施細則第三十一條規(guī)定以及總局電話答復意見，拍賣行接受個人委托拍賣物品，應區(qū)別不同情況分別處理：屬于《增值稅暫行條例實施細則》第三十一條規(guī)定的“其他個人”委托拍賣個人使用過的物品(包括：古玩字畫、舊珠寶玉石)，不征收增值稅；屬于《增值稅暫行條例實施細則》第八條規(guī)定“個體經(jīng)營者”委托拍賣的，應征收增值稅。
二、對福建省拍賣行接受委托拍賣免稅物品未經(jīng)主管國稅機關審批，以及部分拍賣收入不入賬和將所拍賣貨物名稱改為非應稅項目(如：房產(chǎn)等)進行虛假申報等問題，主管稅務機關根據(jù)《稅收征管法》、《財政部、國家稅務總局關于罰沒物品征免增值稅問題的通知》(財稅字[1995]069號)、國家稅務總局《關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關問題的通知》(國稅發(fā)[1999]040號)以及國家稅務總局《關于印發(fā)<稅收減免管理辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2005]129號)等文件規(guī)定進行處理。
增值稅暫行條例
第十五條 下列項目免征增值稅：
（七）銷售的自己使用過的物品。
增值稅暫行條例實施細則
第三十五條 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：
（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。
財政部、國家稅務總局關于罰沒物品征免增值稅問題的通知 財稅字[1995]69號
一、執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門或單位商同級財政部門同意后，公開拍賣。其拍賣收入作為罰沒收入由執(zhí)罰部門和單位如數(shù)上繳財政，不予征稅。對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應照章征收增值稅。
二、執(zhí)罰部門和單位查處的屬于一般商業(yè)部門經(jīng)營的商品，不具備拍賣條件的，由執(zhí)罰部門、財政部門、國家指定銷售單位會同有關部門按質(zhì)論價，交由國家指定銷售單位納入正常銷售渠道變價處理。執(zhí)罰部門按商定價格所取得的變價收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。國家指定銷售單位將罰購品納入正常銷售渠道銷售的，應照章證收增值稅。
三、執(zhí)罰部門和單位查處的屬于專管機關管理或?qū)９芷髽I(yè)經(jīng)營的財物，如金銀（不包括金銀首飾）、外幣、有價證券、非禁止出口文物，應交由專管機關或?qū)I企業(yè)收兌或收購。執(zhí)罰部門和單位按收兌或收購價所取得的收入作為罰沒收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。專管機關或?qū)I企業(yè)經(jīng)營上述物品中屬應征增值稅的物品應照章征收增值稅。
關于加強和規(guī)范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知 國稅發(fā)[2007]38號
據(jù)部分地區(qū)反映，對于個人通過拍賣市場拍賣各種財產(chǎn)（包括字畫、瓷器、玉器、珠寶、郵品、錢幣、古籍、古董等物品）的所得征收個人所得稅有關規(guī)定不夠細化，為增強可操作性，需進一步完善規(guī)范。為此,根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則規(guī)定，現(xiàn)通知如下：
一、個人通過拍賣市場拍賣個人財產(chǎn)，對其取得所得按以下規(guī)定征稅：
（一）根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994] 089號），作者將自己的文字作品手稿原件或復印件拍賣取得的所得，應以其轉(zhuǎn)讓收入額減除800元（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以下）或者20%（轉(zhuǎn)讓收入額4000元以上）后的余額為應納稅所得額，按照“特許權使用費”所得項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
（二）個人拍賣除文字作品原稿及復印件外的其他財產(chǎn)，應以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用20%稅率繳納個人所得稅。
二、對個人財產(chǎn)拍賣所得征收個人所得稅時，以該項財產(chǎn)最終拍賣成交價格為其轉(zhuǎn)讓收入額。
三、個人財產(chǎn)拍賣所得適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算應納稅所得額時，納稅人憑合法有效憑證（稅務機關監(jiān)制的正式發(fā)票、相關境外交易單據(jù)或海關報關單據(jù)、完稅證明等），從其轉(zhuǎn)讓收入額中減除相應的財產(chǎn)原值、拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關合理費用。
（一）財產(chǎn)原值，是指售出方個人取得該拍賣品的價格（以合法有效憑證為準）。具體為：
1.通過商店、畫廊等途徑購買的，為購買該拍賣品時實際支付的價款；
2.通過拍賣行拍得的,為拍得該拍賣品實際支付的價款及交納的相關稅費；
3.通過祖?zhèn)魇詹氐模瑸槠涫詹卦撆馁u品而發(fā)生的費用；
4.通過贈送取得的，為其受贈該拍賣品時發(fā)生的相關稅費；
5.通過其他形式取得的，參照以上原則確定財產(chǎn)原值。
（二）拍賣財產(chǎn)過程中繳納的稅金，是指在拍賣財產(chǎn)時納稅人實際繳納的相關稅金及附加。
（三）有關合理費用，是指拍賣財產(chǎn)時納稅人按照規(guī)定實際支付的拍賣費（傭金）、鑒定費、評估費、圖錄費、證書費等費用。
四、納稅人如不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，按轉(zhuǎn)讓收入額的3%征收率計算繳納個人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物部門認定是海外回流文物的，按轉(zhuǎn)讓收入額的2%征收率計算繳納個人所得稅。
五、納稅人的財產(chǎn)原值憑證內(nèi)容填寫不規(guī)范，或者一份財產(chǎn)原值憑證包括多件拍賣品且無法確認每件拍賣品一一對應的原值的，不得將其作為扣除財產(chǎn)原值的計算依據(jù)，應視為不能提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，并按上述規(guī)定的征收率計算繳納個人所得稅。
六、納稅人能夠提供合法、完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，但不能提供有關稅費憑證的，不得按征收率計算納稅，應當就財產(chǎn)原值憑證上注明的金額據(jù)實扣除，并按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。
七、個人財產(chǎn)拍賣所得應納的個人所得稅稅款，由拍賣單位負責代扣代繳，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務機關辦理納稅申報。
八、拍賣單位代扣代繳個人財產(chǎn)拍賣所得應納的個人所得稅稅款時，應給納稅人填開完稅憑證，并詳細標明每件拍賣品的名稱、拍賣成交價格、扣繳稅款額。
九、主管稅務機關應加強對個人財產(chǎn)拍賣所得的稅收征管工作，在拍賣單位舉行拍賣活動期間派工作人員進入拍賣現(xiàn)場，了解拍賣的有關情況，宣傳輔導有關稅收政策，審核鑒定原值憑證和費用憑證，督促拍賣單位依法代扣代繳個人所得稅。
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