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疫情影響、困難減免房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策匯編【云南省】
整理：云南百滇稅務師事務所
一、疫情期間免租、疫情影響四大行業(yè)，無需審批申報即享受免征
1、云南省人民政府印發(fā)關于支持實體經濟發(fā)展的若干措施的通知 云政發(fā)〔2020〕11號
十四、加大稅收減免力度。2020年，對疫情期間為個體工商戶減免租金的商務樓宇、商場、市場和產業(yè)園區(qū)等出租方（含單位和個人），免租期間（以減租方式減免租金的可換算成免租期）免征相應出租房產的房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對受疫情影響較大的主營業(yè)務為交通運輸、住宿、餐飲、旅游業(yè)的納稅人自用房產免征全年房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。上述優(yōu)惠由符合條件的納稅人申報即可享受，納稅人可選擇在2020年申報期前或申報期內進行申報。（省財政廳、省稅務局牽頭；各州、市、縣、區(qū)人民政府配合）
2、云南省財政廳 國家稅務總局云南省稅務局關于支持經濟發(fā)展有關房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的公告 云南省財政廳 國家稅務總局云南省稅務局2020年第2號公告
為貫徹落實《云南省人民政府印發(fā)關于支持實體經濟發(fā)展的若干措施的通知》（云政發(fā)〔2020〕11號）的有關規(guī)定，現(xiàn)將支持經濟發(fā)展有關房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策相關事宜公告如下：
一、對疫情期間為個體工商戶減免租金的商務樓宇、商場、市場和產業(yè)園區(qū)等出租方（含單位和個人），免租期間（以減租方式減免租金的可換算成免租期）免征相應出租房產的房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
疫情期間為個體工商戶減免租金是指：以按月減免租金方式免收1個月（含）以上租金；或者通過定額或比例等其他方式減免租金，按照疫情期間有效合同（協(xié)議）計算的免收租金額度，達到1個月（含）以上的。減免租金超過1個月但不足1個半月的，按1個月計算；減免租金超過1個半月但不足2個月的，按2個月計算，以此類推。
二、對受疫情影響較大的主營業(yè)務為交通運輸、住宿、餐飲、旅游業(yè)（以下簡稱“四項服務”）的納稅人自用房產免征全年房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
（一）四項服務的納稅人是指：提供上述四項服務中的單項或多項服務銷售額之和占銷售總額達50%及以上的納稅人，其中，旅游業(yè)是指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類行業(yè)的旅游服務。2020年1月1日以前注冊的四項服務納稅人以2019年度實際經營期間為計算銷售額占比的周期。2020年1月1日以后新注冊的四項服務納稅人，以注冊之日至疫情結束之日為計算銷售額占比的周期；截至申報繳納期疫情仍未結束的，以注冊之日至申報繳納之日為計算銷售額占比的周期。
（二）免征全年房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅是指：2020年1月1日以前注冊的，符合以上免征條件的納稅人，免征優(yōu)惠期限從2020年1月1日起計算；2020年1月1日以后新注冊的，符合以上免征條件的納稅人，免征優(yōu)惠期限從注冊之日起計算。
三、上述優(yōu)惠由符合免征條件的納稅人申報即享受，納稅人可選擇在今年申報期前或申報期內進行申報。
（一）符合免征條件的納稅人申報即享受是指：納稅人根據具體政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠條件，符合條件的，納稅人申報享受稅收優(yōu)惠，將有關資料留存?zhèn)洳椋ι陥笄闆r、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。
（二）納稅人可選擇在今年申報期前或申報期內進行申報是指：城鎮(zhèn)土地使用稅和自用房產的房產稅，上半年申報繳納期限為6月1日至15日內，下半年申報繳納期限為12月1日至15日內。納稅人可在申報期內申報減免，也可在6月1日前、12月1日前申報減免。
（三）納稅人適用第一項優(yōu)惠政策的，應選擇“減免性質代碼”為“出租方為個體工商戶減免租金減免房產稅08011608”和“出租方為個體工商戶減免租金減免城鎮(zhèn)土地使用稅10011608”；納稅人適用第二項優(yōu)惠政策的，應選擇“減免性質代碼”為“抗擊疫情地方減免房產稅08011607”和“抗擊疫情地方減免城鎮(zhèn)土地使用稅10011607”。納稅人依法享受上述階段性優(yōu)惠政策期滿后，不影響繼續(xù)適用其他稅收優(yōu)惠。
（四）疫情期間為個體工商戶減免租金的納稅人，應將減免租金協(xié)議、合同等資料留存?zhèn)洳?；屬?ldquo;四項服務”的納稅人，應將證明單項或多項服務銷售額之和占銷售總額達50%及以上等資料留存?zhèn)洳椤?/span>
四、納稅人依法享受上述階段性稅收優(yōu)惠政策期滿后及其他不在上述優(yōu)惠政策享受范圍內的納稅人，如符合房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免條件的，可向縣級稅務機關提出房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免申請，縣級稅務機關根據有關規(guī)定審核辦理。
五、本公告實施時間為2020年1月1日至2020年12月31日。本公告印發(fā)之前已繳納應予減免的稅款，在納稅人以后應繳納稅款中抵減或依申請予以退還。
云南省財政廳 國家稅務總局云南省稅務局
2020年4月30日
3、關于《云南省財政廳 國家稅務總局云南省稅務局關于支持經濟發(fā)展有關房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的公告》的政策解讀
云南省財政廳、國家稅務總局云南省稅務局聯(lián)合發(fā)布了《關于支持經濟發(fā)展有關房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的公告》（以下簡稱《公告》），為方便納稅人理解，現(xiàn)對《公告》主要內容解讀如下：
一、《公告》出臺的背景
受新冠肺炎疫情影響，部分企業(yè)特別是交通運輸、住宿、餐飲、旅游行業(yè)、廣大個體工商戶面臨停產停業(yè)、營業(yè)收入減少、現(xiàn)金流減少等生產經營困難。房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于財產稅，是企業(yè)和其他生產經營者必須繳納的固定稅收。當前，為深入貫徹落實黨中央、國務院關于統(tǒng)籌推進新冠肺炎疫情防控和經濟社會發(fā)展工作的決策部署，我省在落實對因疫情影響遭受重大損失或發(fā)生嚴重虧損，納稅確有困難的納稅人予以房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的基礎上，在地方稅政管理權限范圍內，經省委、省政府研究決定，出臺了兩項地方稅收優(yōu)惠政策。為確保稅收優(yōu)惠政策有效落實，制定本公告。
二、《公告》明確的事項
《公告》根據《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（2020年第8號）明確了受疫情影響較大的困難行業(yè)范圍；根據《市場監(jiān)管總局 發(fā)展改革委財政部 人力資源社會保障部 商務部 人民銀行關于應對疫情影響 加大對個體工商戶扶持力度的指導意見》（國市監(jiān)注〔2020〕38號）明確了免征減免租房產的房產稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的出租方的范圍；根據疫情的影響范圍和程度，明確了免稅條件、免稅期限；根據現(xiàn)行房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅申報繳納的有關規(guī)定，明確了辦理時限和享受方式。
4、支持疫情防控和經濟社會發(fā)展的財產行為稅有關問題及解答 2020年04月09日 國家稅務總局財產和行為稅司
3.關于免租金適用的房產稅政策
有納稅人問：我是商鋪業(yè)主，和租戶簽訂的租賃合同期限自2019年1月1日至2021年12月31日?？紤]到疫情原因，今年2月為租戶免了當月租金。請問2月份我的房產稅如何繳納？是否適用財稅【2010】121號文件“免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅”規(guī)定？
《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅【2010】121號）規(guī)定，對于出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。納稅人由于新冠肺炎疫情給予租戶房租臨時性減免，以共同承擔疫情的影響，不屬于事先租賃雙方簽訂租賃合同約定的免收租金情形，不適用財稅【2010】121號文件規(guī)定，即不用按照房產原值計算繳納房產稅，而是根據房產稅暫行條例規(guī)定來處理，房產出租的，按租金收入的12%繳納房產稅。上述商鋪業(yè)主納稅人2月份的房產稅應按照實際租金收入乘以12%來計算申報繳納，如果租金減為零，則房產稅也為零。
二、疫情期間受疫情影響困難企業(yè)申請審批減免
1、云南省人民政府關于應對新冠肺炎疫情穩(wěn)定經濟運行22條措施的意見 云南省人民政府云政發(fā)〔2020〕4號
對疫情防控物資重點保障企業(yè)和受疫情影響較大的批發(fā)零售、住宿餐飲、旅游演藝和旅游運輸企業(yè)，確有困難的，可申請減免城鎮(zhèn)土地使用稅和房產稅。
2、國家稅務總局云南省稅務局關于強化稅收服務和政策落實全力支持打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)的通知 云稅發(fā)〔2020〕8號
八、全力支持受影響的行業(yè)和企業(yè)。因疫情影響遭受重大損失或發(fā)生嚴重虧損，納稅確有困難的，可依法申請城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅困難減免，縣級稅務機關應當及時審核辦理。
3、云南省財政廳 國家稅務總局云南省稅務局 關于認真貫徹落實打贏新冠肺炎疫情防控阻擊戰(zhàn)穩(wěn)定經濟運行的財稅政策措施的通知 云財建〔2020〕9號
（十）嚴格落實減免地方稅費政策。因疫情影響遭受重大損失或發(fā)生嚴重虧損，納稅確有困難的，可依法申請城鎮(zhèn)土地使用稅、房產稅困難減免，縣級稅務機關及時審核辦理。
4、國家稅務總局云南省稅務局新型冠狀病毒疫情防控政策措施指引
八、受疫情影響行業(yè)企業(yè)的稅收政策
（一）房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免政策
個別納稅人繳納房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可向房產、土地所在地主管稅務機關申請，按規(guī)定權限批準后，酌情給予減稅或免稅。
5、中華人民共和國房產稅暫行條例
第六條 除本條例第五條規(guī)定者外，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產稅。
6、<中華人民共和國房產稅暫行條例>云南省實施細則
三、個別納稅確有困難的單位和個人，需要給予減稅或免稅照顧的，由縣（市）稅務局審批。
7、中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例
第七條除本條例第六條規(guī)定外，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關審核后，報國家稅務局批準。
8、國家稅務總局公告2014年第1號 國家稅務總局關于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權限有關事項的公告
根據《國務院關于取消和下放一批行政審批項目的決定》（國發(fā)[2013]44號）及《國務院關于修改部分行政法規(guī)的決定》（國務院令第645號），決定把城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅（以下簡稱困難減免稅）審批權限下放至縣以上地方稅務機關。
9、云南省地方稅務局關于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關事項的公告 云南省地方稅務局公告2017年第2號
為進一步規(guī)范和加強城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理，根據《國家稅務總局關于下放城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅審批權限有關事項的公告》(2014年第1號)第三條“申請困難減免稅的情形、辦理流程、時限及其他事項由省地方稅務機關確定”的規(guī)定，現(xiàn)將云南省城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關事項公告如下
一、申請困難減免稅的情形和條件
(一)納稅人申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅的情形包括：
1.因風、火、水、地震等造成的嚴重自然災害或其他不可抗力因素遭受重大損失,導致納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅。
對嚴重自然災害或其他不可抗力因素遭受重大損失、正常生產經營活動受到重大影響的納稅人，其受災后資產損失率(資產損失率=損失資產資產總額×100%)須達到30%以上(含30%)，計算資產損失率時應扣除保險賠款、責任人賠償、財政撥款等補償和補助。
嚴重自然災害的定性、定義和受災范圍以各級人民政府及相關主管部門公布和確認為準。
2.對因政策性因素、從事國家鼓勵和扶持產業(yè)、承擔政府指令性公共服務或社會公益事業(yè)等原因，導致納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅確有困難的，可申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅。
(1)對因城市規(guī)劃、環(huán)境保護、社會治安等政策性因素導致無法維持正常生產經營活動發(fā)生嚴重虧損的納稅人，在繳稅確有困難需要申請困難減免稅時，須符合國家關于調整產業(yè)結構和促進土地節(jié)約集約利用的要求。
(2)從事鼓勵和扶持產業(yè)的納稅人，其主營業(yè)務須為國家《產業(yè)結構調整指導目錄》中所列鼓勵類項目，且當年主營業(yè)務收入占納稅人收入總額的50%以上；
(3)對承擔政府指令性公共服務或社會公益事業(yè)的納稅人，在繳稅確有困難需要申請困難減免稅時，其從事政府指令性公共服務或社會公益事業(yè)類業(yè)務收入占納稅人全年總收入比例須達到40%以上；
(4)對完全停產或歇業(yè)達一年(含)以上的生產經營企業(yè)，無法繳納稅款的，可申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅。
以上四類情形所指的繳稅確有困難，須連續(xù)三個經營年度均出現(xiàn)虧損，造成虧損較為嚴重的情形，應按照申請困難減免稅所屬年度虧損率(年度虧損額年度銷售(營業(yè))收入×100%)達到25%以上予以確認。
所指連續(xù)三個經營年度，以提交申請當年為準，往前追溯三個年度。
(二)納稅人屬以下情形的，地方稅務機關不予受理城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅申請：
1.正常生產經營企業(yè)被列入《國家產業(yè)結構調整指導目錄》中“限制類”“淘汰類”的項目用地；
2.房地產開發(fā)企業(yè)的開發(fā)建設用地；
3.正常生產經營企業(yè)未利用造成的閑置土地；
4.正常生產經營企業(yè)用于對外出租和出借的土地(包括無租使用)。
二、申請困難減免稅需提交的材料
納稅人在申請城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅時，需提交以下資料：
(一)《納稅人減免稅申請核準表》；
(二)減免稅申請報告(列明納稅人基本情況、所屬企業(yè)類型、成立時間、經營范圍、核算形式、申請減免稅的原因和理由、減免范圍、減免期限、減免金額、政策依據、報送資料清單等)；
(三)土地權屬證書或其他證明納稅人使用土地的文件原件和復印件(查驗原件、歸檔復印件)；
(四)證明納稅人納稅困難的相關資料。1.符合國家宏觀經濟和產業(yè)政策調整、屬于國家鼓勵產業(yè)，公益事業(yè)的有關文件及資料；2.申請減免稅款所屬年度及截止申請當年連續(xù)三個年度的財務會計報表(資產負債表、損益表、現(xiàn)金流量表)；3.納稅人提交申請減免稅所屬年度末的銀行結算賬戶存款情況證明(開戶銀行提供)等。
(五)其他證明材料：如財產損失鑒定報告及照片資料等。
三、申請時間、核準機關、辦理流程及時限
城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅按年核準。符合困難減免稅條件的納稅人，應自年度終了之日起六個月內，向主管地方稅務機關提出減免稅書面申請。因自然災害或其他不可抗力因素遭受重大損失導致納稅確有困難的，在困難情形發(fā)生后，可在當年的納稅申報期限內，向主管地方稅務機關提出減免稅書面申請。
城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅由縣級地方稅務機關負責核準。
各縣級地方稅務機關要嚴格按照《全國稅收征管規(guī)范》、《全國稅務機關納稅服務規(guī)范》、《國家稅務總局關于發(fā)布〈稅收減免管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第43號)和《國家稅務總局關于印發(fā)〈城鎮(zhèn)土地使用稅管理指引〉的通知》(稅總發(fā)[2016]18號)的具體規(guī)定辦理。
自主管地方稅務機關受理納稅人申請之日起算，困難減免稅核準辦理時限為20個工作日(縣級地方稅務機關公開承諾時限少于20個工作日的，從其承諾時限)。
四、后續(xù)管理
(一)按照依法、公開、公正、高效、便民原則，及時受理納稅人申請的減免稅事項,規(guī)范城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的辦理流程。辦稅服務廳要將城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免申請文書及表格填寫說明和示范文本通過網站、辦稅服務廳向社會公開，供納稅人使用，主動接受監(jiān)督。同時依托金稅三期工程、電子稅務局信息系統(tǒng)，減少納稅人紙質報送資料。
(二)縣級地方稅務機關對已獲準享受困難減免稅的納稅人，須納入正常申報管理，進行減免稅申報；加強事中事后管理，注重日常巡查及風險管理，及時提醒困難減免稅到期的納稅人按規(guī)定恢復正常申報納稅,對納稅人騙取減免稅行為的要納入誠信體系管理；分戶建立健全困難性減免稅統(tǒng)計臺賬，包括：核準序號、核準時間、核準減免稅款金額，以及稅款所屬年度、困難情形等詳實內容，分類或匯總進行減免稅數(shù)據統(tǒng)計。
(三)各級地方稅務機關要加強城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅核準管理和監(jiān)督，進一步健全監(jiān)督制約機制，并結合實際納入考核，促進地方稅務機關內部規(guī)范稅收執(zhí)法行為，降低稅收執(zhí)法風險。
本公告自2018年2月1日起施行，有效期至2022年12月31日止。減免稅所屬期為2017年度的困難減免可適用本公告。
特此公告。
云南省地方稅務局
2017年12月27日
10、云南省稅務局《納稅人辦稅指南》（2020年1月1日）
企業(yè)納稅困難減免房產稅
減免性質代碼：08019902
政策依據：
《中華人民共和國房產稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）
應報送：
（1）《納稅人減免稅申請核準表》。
（2）減免稅申請報告。
（3）不動產權屬資料或其他證明納稅人實際使用房產的材料原件及復印件（原件查驗后退回）。
（4）證明納稅人困難的相關材料。
納稅人困難性減免城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠
減免性質代碼：10129917
政策依據：
《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令〔2006〕第483號
《云南省稅務局關于城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免稅有關事項的公告》（2017年第2號公告）
應報送：
（1）《納稅人減免稅申請核準表》。
（2）減免稅申請報告。
（3）不動產權屬資料或其他證明納稅人使用土地的文件原件及復印件（原件查驗后退回）。
（4）證明納稅人困難的相關材料。
符合核準類稅收減免的納稅人，提交核準材料，提出申請，經依法具有批準權限的稅務機關按規(guī)定核準確認后方可享受。未按規(guī)定申請或雖申請但未經有批準權限的稅務機關核準確認的，納稅人不得享受。
滇公網安備 53010202000370號