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這么多年來，印花稅交錯了嗎（二）印花稅核定征收
解答：云南百滇稅務師事務所
我們會對網(wǎng)友在公眾號后臺及微信中提出的稅務問題選一部分進行公開解答，因時間有限，不會一一解答。
問：
萬老師，最近收到稅務局通知要求對繳納印花稅情況進行自查：自查是否存在申報征收品目錯誤、應繳未繳、未足額享受稅收減免優(yōu)惠，以及實際采取印花稅核定征收方式但未辦理有關手續(xù)的情況。注意購銷合同稅目包括供應、預購、釆購、銷售等合同以及訂購單等，自查中除考慮銷售合同外，還應考慮釆購合同，請認真核實，不要遺漏。平常我們都是根據(jù)銷售開票金額繳納印花稅，現(xiàn)在意思我們要把所有購貨的金額也補交？都是小公司很多都是直接發(fā)票沒有合同？
答：
按印花稅的相關規(guī)定需要建立《印花稅應納稅憑證登記簿》，多數(shù)企業(yè)在管理中，經(jīng)濟合同或者應稅憑證管理不系統(tǒng)，公司財務對合同的簽訂未必能及時掌握。印花稅的稅目和稅率復雜，很難區(qū)分和把握。有些合同很難判斷是否屬于應繳納印花稅的經(jīng)濟合同或應稅憑證。不該交的交了，該交的可能沒交。
印花稅在實際中，以核定征收的方式繳納是皆大歡喜的事情，現(xiàn)實中早已形成了默認核定征收方式繳納的“共識”。
風險在于，實際按核定征收繳納印花稅的納稅人，卻沒有依規(guī)辦理《印花稅核定征收通知書》，有時不是不辦，是辦理的不及時或者不給予辦理但默認企業(yè)按核定征收方式繳納，但查賬或者自查時，要求沒有核定征收手續(xù)的企業(yè)按據(jù)實計算方式繳納印花稅。因為企業(yè)無法準確或完全提供應稅憑證，最后以企業(yè)賬載實際發(fā)生額為計稅依據(jù)計算印花稅。
都是兩難的境況，也是印花稅現(xiàn)實存在的問題。
有下列情形的，稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù)：
（一）未按規(guī)定建立印花稅應稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應稅憑證的；
（二）拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的；
（三）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務機關規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務機關責令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務機關在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。
特別需要注意的是：稅務機關核定征收印花稅，應向納稅人發(fā)放核定征收印花稅通知書，注明核定征收的計稅依據(jù)和規(guī)定的稅款繳納期限。
綜合各省市稅務局的印花稅核定征收管理辦法，總結(jié)了與印花稅核定征收相關一些內(nèi)容，僅供參考，不做政策依據(jù)。
印花稅核定征收的應稅憑證類型范圍是《中華人民共和國印花稅暫行條例》中所列舉的購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)等十一種應稅憑證。
實行核定征收印花稅辦法的納稅人，對核定征收印花稅的應稅憑證外的其他應稅憑證，仍按現(xiàn)行印花稅相關規(guī)定據(jù)實計算繳納印花稅。
納稅人未經(jīng)主管稅務機關按照規(guī)定程序核定征收印花稅的，不得自行以核定征收方式計算繳納印花稅。
納稅人對主管稅務機關核定的應納稅額有異議的，或因生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化需要重新核定的，可向主管稅務機關提供相關證據(jù)，主管稅務機關核實后進行調(diào)整。
實行印花稅核定征收的納稅人，已按規(guī)定建立《印花稅應稅憑證登記簿》，且如實登記和完整保存應稅憑證的；采用按期匯總繳納辦法的印花稅核定征收納稅人，能規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告的，向稅務機關提出取消印花稅核定。
采用核定征收方式的納稅人，在核定期內(nèi)核定類型的應納稅憑證因計算錯誤等原因，造成多繳的印花稅可以要求退稅或者在下一個納稅期內(nèi)抵扣，抵扣不完的可延續(xù)抵扣。
辦理了印花稅核定征收手續(xù)，核定征收有效期多數(shù)稅務局沒有明確的規(guī)定，廣東省地方稅務局印花稅核定征收管理辦法中印花稅核定征收的有效期以年為單位，每次核定最長不超過3年。北京市地方稅務局印花稅核定征收管理辦法規(guī)定印花稅核定征收納稅人每次核定的有效期為3年。部分稅務局在《印花稅核定征收通知書》中直接明確有效期的起止時間，部分稅務局明確如果實行印花稅核定征收的納稅人，其應稅憑證的行業(yè)類型、應稅憑證計稅項目及核定比例的適用未發(fā)生變化的，下一個納稅年度，可延用本年度的核定征收項目，不再另行核定。
我們認為沒有明確規(guī)定有效期和沒有明確有效期起止時間的情況下，辦理了印花稅核定征收企業(yè)下一年應延用核定征收項目和比例，不需要另行核定。企業(yè)應保管好《印花稅核定征收通知書》，同時也注意電子稅務局印花稅申報是否是核定征收。
核定征收的需按《印花稅核定征收通知書》上的計稅依據(jù)和核定比例正確核算印花稅，以購銷合同的計稅依據(jù)來說，有銷售收入、主營業(yè)務收入與非勞務類其他業(yè)務收入、購銷總額（銷售收入及采購支出合計金額）等不同的計稅依據(jù)，有采購環(huán)節(jié)按采購金額及比例、銷售環(huán)節(jié)按銷售收入及比例的計稅依據(jù)。
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