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首次取得工資薪金、全日制教育實習(xí)生個稅預(yù)扣預(yù)繳政策分解、申報實務(wù)
整理：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所
一、對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月月份數(shù)計算累計減除費用。首次取得工資、薪金所得的居民個人，是指自納稅年度首月起至新入職時，未取得工資、薪金所得或者未按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人。2020年僅對7月1日以后入職的納稅人生效。
包括年內(nèi)入職的學(xué)生、年內(nèi)首次取得工資薪金的其他納稅人。
《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告 國家稅務(wù)總局公告2020年第13號》規(guī)定上述符合條件的納稅人累計減除費用可從當年1月開始扣除，根據(jù)《自然人電子稅務(wù)局—扣繳端用戶操作手冊 編寫日期：2020年7月16日》描述，專項附加扣除同時也可從扣除有效期起開始累計計算。
1、首先需要了解下“連續(xù)性勞務(wù)報酬所得”，并對《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告 國家稅務(wù)總局公告2020年第13號》中的“連續(xù)性勞務(wù)報酬所得”指的什么有個了解。下面羅列了一些涉及“連續(xù)性勞務(wù)報酬所得”的規(guī)定。
1.1 《國家稅務(wù)總局公告2017年第17號 國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》中規(guī)定：《通知》所稱取得連續(xù)性勞務(wù)報酬所得，是指個人連續(xù)3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。
《財稅[2018]22號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點的通知》中規(guī)定：取得連續(xù)性勞務(wù)報酬所得,是指納稅人連續(xù)6個月以上(含6個月)為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。
需要了解的是，上述兩個文件并不是對“連續(xù)性勞務(wù)報酬所得”的定義，并不是說滿足了3個月及以上或6個月及以上的條件即為“連續(xù)性勞務(wù)報酬所得”，而僅僅是對享受上述兩個文件規(guī)定的優(yōu)惠政策的限定條件，即滿足規(guī)定的時間條件的“連續(xù)性勞務(wù)報酬所得”才可以享受上述文件的優(yōu)惠規(guī)定，在目前施行的個人所得稅綜合所得的政策下，此項限制似乎不再有效了。
1.2 《關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告 國家稅務(wù)總局公告2019年第44號》的解答：納稅人可以通過取得工資薪金或連續(xù)性取得勞務(wù)報酬所得（指保險營銷員或證券經(jīng)紀人）的扣繳義務(wù)人代為辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳。
我們理解此處依舊不是對“連續(xù)性勞務(wù)報酬所得”的定義，而只是限定目前“連續(xù)性勞務(wù)報酬所得”特指保險營銷員、證券經(jīng)紀人。
2、了解下累計預(yù)扣法的兩種情況
2.1 扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。
2.2 扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀人支付傭金收入時，應(yīng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款。
所以，《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告 國家稅務(wù)總局公告2020年第13號》中的按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人，指的是按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個稅的保險營銷員或證券經(jīng)紀人。
3、需要注意《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告 國家稅務(wù)總局公告2020年第13號》累計計算的時間均應(yīng)按稅款所屬期來考慮和計算。
4、申報操作
當 “任職受雇從業(yè)類型”為“雇員”，且“任職受雇從業(yè)日期”大于等于2020年7月1日的，可選擇“新入職學(xué)生”或“其他當年首次就業(yè)”。選擇后，累計減除費用可從當年1月開始扣除，專項附加扣除可從扣除有效期起開始累計計算。
二、正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。
需要說明的是學(xué)生實習(xí)取得報酬，屬于勞務(wù)報酬的，按勞務(wù)報酬的個稅處理，屬于工資薪金的，按工資薪金個稅處理。《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告 國家稅務(wù)總局公告2020年第13號》并非限定實習(xí)生取得的報酬只能按勞務(wù)報酬繳納個稅。
1、累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款除了工資薪金、保險營銷員或證券經(jīng)紀人兩種情況，新增了正在接受全日制學(xué)歷教育的實習(xí)學(xué)生的勞務(wù)報酬情況，也可以理解為“連續(xù)性勞務(wù)報酬所得”特指除了保險營銷員、證券經(jīng)紀人外，新增了實習(xí)學(xué)生勞務(wù)報酬的情形。
2、申報操作
“任職受雇從業(yè)類型”為“實習(xí)學(xué)生（全日制學(xué)歷教育）”，則所得項目默認為“其他連續(xù)勞務(wù)報酬”
《自然人電子稅務(wù)局》-《綜合所得申報》
3、對實習(xí)生按勞務(wù)報酬繳納個稅的，收入有20%的費用減除，代扣繳單位需要按《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》來考慮所得稅扣除憑證：在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。
實習(xí)生的增值稅需要按增值稅起征點來考慮增值稅納稅義務(wù)，未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的納稅人，除其他個人出租不動產(chǎn)等特殊規(guī)定外，執(zhí)行按次500元以下免稅的政策。
4、如果實習(xí)生取得的所得屬于工資薪金，則應(yīng)按工資薪金預(yù)扣繳個稅，即按《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告 國家稅務(wù)總局公告2020年第13號》的“對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人”來預(yù)扣繳個稅。
企業(yè)所得稅扣除根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2012年第15號 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》的規(guī)定來處理：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。
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