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資源稅法9月1日施行：關(guān)注價(jià)外費(fèi)用、原礦與選礦、砂石等政策要點(diǎn)

整理：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所

《中華人民共和國資源稅法》自2020年9月1日起施行，《云南省資源稅稅目稅率計(jì)征方式及減免稅辦法的決定》同步施行，1993年12月25日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》同時(shí)廢止。

1、在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人，即開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的為納稅人。

2019年3月取消了“資源稅管理證明”，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再開具或索要資源稅管理證明，實(shí)行納稅人自主申報(bào)，不采用代扣代繳的征管方式。

對(duì)于部分零散稅源，確有必要的，可采用委托代征等替代管理方式。

2、《資源稅稅目稅率表》中分別按原礦或選礦的適用稅率計(jì)算繳納資源稅，不再需要按換算比或折算率來換算。

自采原礦是指經(jīng)過采礦過程采出后未進(jìn)行選礦或者加工的礦石。

選礦是指自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品（通過破碎、切割、洗選、篩分、磨礦、分級(jí)、提純、脫水、干燥等過程形成的產(chǎn)品，包括富集的精礦和研磨成粉、粒級(jí)成型、切割成型的原礦加工品）

對(duì)于無法區(qū)分原生巖石礦種的粒級(jí)成型砂石顆粒，按照砂石稅目征收資源稅。需要注意原生巖石礦種的選礦和砂石稅目比較容易混淆，注意準(zhǔn)確適用稅目和稅率。

3、納稅人未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅率應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。

4、納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

5、《云南省資源稅稅目稅率計(jì)征方式及減免稅辦法的決定》中需要注意自用和直接銷售不同稅率的幾種情況：

石灰?guī)r 原礦，6%，自用和加工成非應(yīng)稅產(chǎn)品的按每噸3元征收；

石灰?guī)r 選礦，6%，自用和加工成非應(yīng)稅產(chǎn)品的按每噸3元征收；

其他粘土  原礦，3%，自用和加工成非應(yīng)稅產(chǎn)品的按每噸2元征收；

其他粘土  選礦，3%，自用和加工成非應(yīng)稅產(chǎn)品的按每噸2元征收；

砂石 原礦，4%，自用和加工成非應(yīng)稅產(chǎn)品的按每噸2.5元征收；

砂石 選礦，4%，自用和加工成非應(yīng)稅產(chǎn)品的按每噸2.5元征收；

礦泉水 原礦，4%，自用和加工成非應(yīng)稅產(chǎn)品的按每噸4元征收；

6、納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日。

《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體規(guī)定如下：

1.納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；

2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；

3.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

7、納稅人應(yīng)當(dāng)在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。

8、資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款確定，不包括增值稅稅款。

計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。

與以往的政策極大不同的是，銷售額只包含全部價(jià)款，不包含價(jià)外費(fèi)用，從目前已公布的資源稅相關(guān)政策，9月1日開始，資源稅的計(jì)稅依據(jù)不再包括價(jià)外費(fèi)用，也不再要求將將運(yùn)雜費(fèi)用與計(jì)稅銷售額分別進(jìn)行核算。

9、納稅人外購應(yīng)稅產(chǎn)品與自采應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，在計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時(shí)，準(zhǔn)予扣減外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量；當(dāng)期不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期扣減。納稅人應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購應(yīng)稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額或者購進(jìn)數(shù)量，未準(zhǔn)確核算的，一并計(jì)算繳納資源稅。

納稅人核算并扣減當(dāng)期外購應(yīng)稅產(chǎn)品購進(jìn)金額、購進(jìn)數(shù)量，應(yīng)當(dāng)依據(jù)外購應(yīng)稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

11、自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅。具體操作按《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。