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靈活用工的用工方式分類(lèi)以及個(gè)人所得稅等稅收問(wèn)題簡(jiǎn)述

整理：云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所

參考《沈陽(yáng)市人力資源和社會(huì)保障局關(guān)于優(yōu)化新業(yè)態(tài)靈活用工勞動(dòng)關(guān)系服務(wù)的指導(dǎo)意見(jiàn) 沈人社發(fā)〔2020〕33號(hào)》中對(duì)靈活用工的用工方式的分類(lèi)和描述：

一、建立勞動(dòng)關(guān)系的三種方式

1、用人單位與從業(yè)人員建立勞動(dòng)關(guān)系，簽訂勞動(dòng)合同。

2、臨時(shí)性、輔助性、替代性崗位，可以采用勞務(wù)派遣等用工方式。

3、使用非全日制用工，可以與從業(yè)人員簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同或者訂立口頭協(xié)議

從業(yè)人員在不影響本企業(yè)工作任務(wù)完成且原單位未限制的情況下，可以與其他單位建立勞動(dòng)關(guān)系。

二、未建立勞動(dòng)關(guān)系

未與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的從業(yè)人員，企業(yè)可以通過(guò)勞務(wù)外包、加盟協(xié)作和其他合作關(guān)系等形式，與從業(yè)人員簽訂民事協(xié)議，合理確定企業(yè)、從業(yè)人員、合作單位的權(quán)利和義務(wù)。

三、共享用工

“共享用工”不改變?cè)萌藛挝缓蛣趧?dòng)者之間的勞動(dòng)關(guān)系，合作企業(yè)之間可通過(guò)簽訂民事協(xié)議明確雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系。原用人單位不得以營(yíng)利為目的借出員工。原用人單位和借調(diào)單位均不得以“共享用工”之名，進(jìn)行違法勞務(wù)派遣，或誘導(dǎo)勞動(dòng)者注冊(cè)為個(gè)體工商戶以規(guī)避用工責(zé)任。

用工方式的不同，其中的個(gè)人所得稅的繳納等稅收處理也是不同。

建立勞動(dòng)關(guān)系和共享用工的情況下，理應(yīng)按工資薪金繳納個(gè)人所得稅。

未建立勞動(dòng)關(guān)系的情況下，理應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅，部分情況可以按稅法規(guī)定按經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，比如承包經(jīng)營(yíng)所得、個(gè)人因從事彩票代銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得所得、個(gè)體出租車(chē)運(yùn)營(yíng)的出租車(chē)駕駛員取得的收入、出租車(chē)駕駛員掛靠從事客貨運(yùn)營(yíng)取得的收入等。

另外，未建立勞動(dòng)關(guān)系的情況下，個(gè)人也可以通過(guò)成立個(gè)體工商戶或者辦理臨時(shí)稅務(wù)登記的形式，按經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。但個(gè)人從事影視、演出、廣告等方面的收入應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬等所得項(xiàng)目申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

雖然自2020年3月1日起，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的個(gè)人應(yīng)辦而未辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第48號(hào))的規(guī)定申請(qǐng)辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，但現(xiàn)實(shí)中辦理臨時(shí)稅務(wù)登記卻有著種種不可逾越的障礙，而辦理個(gè)體工商戶的成本過(guò)高，對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)頗為麻煩。

不同的用工方式下，從業(yè)人員的個(gè)人所得稅、增值稅的繳納和用工企業(yè)稅前列支存在很大的不同，需要綜合考量，通過(guò)稅收洼地、節(jié)稅平臺(tái)等方式強(qiáng)行轉(zhuǎn)換來(lái)節(jié)稅帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)不可忽視，僅僅考量稅收成本不考慮勞動(dòng)關(guān)系等實(shí)際情況是不可取的。