云南省財政廳 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于支持經(jīng)濟發(fā)展有關(guān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅補充政策的公告2020年第4號
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2020-12-17
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云南省財政廳 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于支持經(jīng)濟發(fā)展有關(guān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅補充政策的公告
2020年第4號
2020年第4號
為做好“六穩(wěn)”工作、落實“六保”任務(wù)，統(tǒng)籌推進疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展工作，現(xiàn)就《云南省財政廳 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于支持經(jīng)濟發(fā)展有關(guān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的公告》（2020年2號）相關(guān)事項進一步明確如下：
一、對2020年1月1日以前注冊的受疫情影響較大的主營業(yè)務(wù)為交通運輸、住宿、餐飲、旅游業(yè)（以下簡稱“四項服務(wù)”）的納稅人，計算銷售額占比的周期可以選擇2019年度實際經(jīng)營期間或者2020年1月1日至12月1日。
二、對四項服務(wù)銷售額占比達不到50%的納稅人，其直接用于四項服務(wù)且能分別核算的自用房產(chǎn)，可免征相應(yīng)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對不能分別核算的多層建筑，可按其用于四項服務(wù)的自用房產(chǎn)建筑面積占總建筑面積的比例減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
三、對上半年已繳納但符合上述補充政策減免稅條件的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅款，在納稅人以后應(yīng)繳納稅款中抵減或依申請予以退還。
云南省財政廳 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局
2020年9月30日
關(guān)于《云南省財政廳 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于支持經(jīng)濟發(fā)展有關(guān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅補充政策的公告》的政策解讀
在《云南省財政廳 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于支持經(jīng)濟發(fā)展有關(guān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的公告》（2020年2號，以下簡稱2號公告）的基礎(chǔ)上，應(yīng)各方進一步加大疫情稅收優(yōu)惠政策覆蓋面的訴求，為進一步做好“六穩(wěn)”工作、落實“六保”任務(wù)，統(tǒng)籌推進新冠肺炎疫情防控和經(jīng)濟社會發(fā)展工作的決策部署落實落地，經(jīng)認真會商研究，省財政廳、省稅務(wù)局印發(fā)了《關(guān)于支持經(jīng)濟發(fā)展有關(guān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅補充政策的公告》（以下簡稱《公告》）。
一、補充計算四項服務(wù)銷售額占比周期。2號公告明確對“2020年1月1日以前注冊的四項服務(wù)納稅人以2019年度實際經(jīng)營期間為計算銷售額占比的周期”。對于納稅人在2019年發(fā)生偶然收入等情形導(dǎo)致四項服務(wù)銷售額占比不達50%的，允許納稅人選擇以2020年1月1日至12月1日為計算銷售額占比的周期。通過給予納稅人一定的選擇權(quán)，確保稅收優(yōu)惠政策最大限度服務(wù)“六穩(wěn)”“六保”，持續(xù)助力復(fù)工復(fù)產(chǎn)，促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和社會和諧穩(wěn)定。
二、增加從事四項服務(wù)但銷售額占比達不到50%的情形。2號公告明確“四項服務(wù)納稅人是指提供上述四項服務(wù)中的單項或多項服務(wù)銷售額之和占銷售總額達50%及以上的納稅人”。按照國家關(guān)于受疫情影響較大的四大類困難行業(yè)企業(yè)應(yīng)予以優(yōu)惠支持的重要精神，從保住市場主體、穩(wěn)就業(yè)的角度考慮，對于實際從事四項服務(wù)且兼營其他類型業(yè)務(wù)的納稅人，其直接用于四項服務(wù)且能分別核算的自用房產(chǎn)，可免征相應(yīng)的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅；對不能分別核算的多層建筑，可按其用于四項服務(wù)的自用房產(chǎn)建筑面積占總建筑面積的比例減免房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
三、明確對上半年已繳納但符合上述補充政策減免稅條件的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅款，在納稅人以后應(yīng)繳納稅款中抵減或依申請予以退還，以此體現(xiàn)助力企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)的作用，做到稅收優(yōu)惠有的放矢，精準(zhǔn)服務(wù)納稅人。
四、本公告實施時間與《云南省財政廳 國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于支持經(jīng)濟發(fā)展有關(guān)房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅政策的公告》（2020年2號）保持一致。
關(guān)于《國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅征管若干事項的公告》的解讀
發(fā)布時間：2020-12-17 11:35 來源：國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局財產(chǎn)和行為稅處
為進一步規(guī)范土地增值稅管理和政策執(zhí)行，結(jié)合云南實際，國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局制定了《國家稅務(wù)總局云南省稅務(wù)局關(guān)于土地增值稅征管若干事項的公告》（以下簡稱《公告》），現(xiàn)對《公告》主要內(nèi)容解讀如下：
一、制定背景
為進一步規(guī)范土地增值稅管理和政策執(zhí)行，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕53號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號）等文件精神，云南省稅務(wù)局在充分調(diào)研和廣泛征求基層意見的基礎(chǔ)上，結(jié)合云南實際，制定本公告。
二、主要內(nèi)容
（一）土地增值稅預(yù)征
為進一步發(fā)揮土地增值稅在預(yù)征階段的調(diào)節(jié)作用，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知》（國稅發(fā)〔2010〕53號）有關(guān)除保障性住房外，西部地區(qū)省份不得低于1%，各地要根據(jù)不同類型房地產(chǎn)確定適當(dāng)?shù)念A(yù)征率的規(guī)定，結(jié)合云南省各州市房價水平高低不一的實際，《公告》除明確保障性住房實行零預(yù)征率預(yù)征土地增值稅外，區(qū)分不同地區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)情況實行不同的預(yù)征率。預(yù)征是保障土地增值稅收入均衡入庫的重要手段，遵從預(yù)征率的調(diào)整要和清算實際稅負結(jié)合的原則，《公告》明確對測算的土地增值稅稅負率明顯偏高的房地產(chǎn)開發(fā)項目，可以實行單項確定預(yù)征率預(yù)征。保障性住房應(yīng)符合保障性住房的現(xiàn)行規(guī)定。
（二）土地增值稅清算核定征收
一般情況下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬務(wù)相對比較健全，查賬征收應(yīng)作為土地增值稅清算的主要方式。核定征收必須嚴格依照稅收法律法規(guī)規(guī)定的條件進行，任何單位和個人不得擅自擴大核定征收范圍。結(jié)合現(xiàn)行土地增值稅政策規(guī)定，土地增值稅清算核定征收分核定收入、核定房地產(chǎn)開發(fā)成本、核定征收率幾種方式。其中，為進一步規(guī)范土地增值稅清算核定征收，根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則有關(guān)評估情形的規(guī)定，以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）有關(guān)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、開發(fā)間接費用的憑證或者資料不符合清算要求或者不實的，可參照當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，核定上述四項開發(fā)成本有關(guān)規(guī)定，以及《云南省土地增值稅征收管理暫行規(guī)定》（云南省人民政府令第22號）第六條有關(guān)開展評估工作的規(guī)定，《公告》進一步明確了核定四項成本的主體是項目所在地的主管稅務(wù)機關(guān)；如當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價管理部門未公布建安造價定額資料的，主管稅務(wù)機關(guān)可委托具有相應(yīng)評估資質(zhì)的房地產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第七條有關(guān)適用核定征收率情形的規(guī)定，《公告》對核定征收率的測算確定及上報州（市）稅務(wù)局備案作了明確，以規(guī)范核定征收。
（三）土地增值稅清算共同成本費用計算分攤
在房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅清算過程中，采用不同的共同成本費用分攤方法其清算結(jié)果有所不同。為了體現(xiàn)公平稅負，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈土地增值稅清算管理規(guī)程〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）的相關(guān)規(guī)定，《公告》規(guī)范了全省共同成本的分攤方法。納稅人分期分批開發(fā)房地產(chǎn)項目或者同時開發(fā)多個房地產(chǎn)開發(fā)項目，不同清算項目取得土地使用權(quán)所支付的金額，按占地面積法計算分攤；其他成本費用，按照建筑面積法計算分攤。對同一清算項目內(nèi)的成本費用，按照建筑面積法進行分攤。
（四）土地增值稅清算單位的確定
為統(tǒng)一規(guī)范全省土地增值稅清算單位確定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）的相關(guān)規(guī)定，《公告》明確了以《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》確認的房地產(chǎn)開發(fā)項目為清算單位進行土地增值稅清算。按以上方法難以確定的，經(jīng)項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)確認后，可按實際分期項目確定清算單位。
（五）土地增值稅新舊房劃分標(biāo)準(zhǔn)及征收
云南省原有的新舊房劃分標(biāo)準(zhǔn)已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展形勢的需要，為了進一步規(guī)范新舊房轉(zhuǎn)讓土地增值稅征收管理，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字〔1995〕48號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅〔2006〕21號）的相關(guān)規(guī)定，《公告》對云南省新舊房的劃分標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整，并對納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物土地增值稅的征收分三種情形作了明確。
三、《公告》的施行日期
本《公告》自發(fā)布之日起施行。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自《公告》發(fā)布后應(yīng)預(yù)征的土地增值稅，預(yù)征率適用本《公告》；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在《公告》施行后達到應(yīng)清算或者可清算條件的項目，適用本《公告》。因《公告》對原新舊房劃分標(biāo)準(zhǔn)作了調(diào)整，故對《云南省財政廳 云南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)<財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定>的通知》（云地稅發(fā)〔1995〕203號）第一條廢止。又因《公告》重新對云南省土地增值稅預(yù)征率、核定征收率進行了調(diào)整，故對《云南省地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強土地增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（云地稅發(fā)〔2005〕181號）第一條、《云南省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（云地稅發(fā)〔2007〕180號）、《云南省地方稅務(wù)局貫徹國家稅務(wù)總局關(guān)于加強土地增值稅征管工作的通知的意見》（2010年第3號公告發(fā)布）同時廢止。
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