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網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)（網(wǎng)絡(luò)貨運平臺）代開增值稅專用發(fā)票
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所 萬偉華 整理
2018年，江蘇省稅務(wù)局針對互聯(lián)網(wǎng)物流平臺稅務(wù)代征率先試點，江蘇物潤船聯(lián)網(wǎng)絡(luò)股份有限公司網(wǎng)絡(luò)貨運服務(wù)平臺直連金稅三期系統(tǒng)。
2020年，江西省稅務(wù)局向江西約貨科技有限公司頒發(fā)了江西省唯一一家“網(wǎng)絡(luò)貨運平臺稅務(wù)第三方代征試點企業(yè)”的證書。
交通運輸部無車承運人試點工作于2019年12月31日結(jié)束。從2020年1月1日起，貨運企業(yè)可以申請經(jīng)營范圍為“網(wǎng)絡(luò)貨運”的道路運輸經(jīng)營許可，從事網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸（以下簡稱網(wǎng)絡(luò)貨運）經(jīng)營。
《交通運輸部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》的通知》中對網(wǎng)絡(luò)貨運進行了定義：本辦法所稱網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營，是指經(jīng)營者依托互聯(lián)網(wǎng)平臺整合配置運輸資源，以承運人身份與托運人簽訂運輸合同，委托實際承運人完成道路貨物運輸，承擔承運人責任的道路貨物運輸經(jīng)營活動。網(wǎng)絡(luò)貨運經(jīng)營不包括僅為托運人和實際承運人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為。
應(yīng)該說《稅總函[2019]405號 國家稅務(wù)總局關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》文件規(guī)定的正是“僅為托運人和實際承運人提供信息中介和交易撮合等服務(wù)的行為”下的代開代繳。
貨物運輸業(yè)實際承運人以個人為主，其中部分辦理了個體工商戶，個人司機無法開具增值稅專用發(fā)票，也沒有太大的意愿去開具發(fā)票，托運方或運輸企業(yè)難以取得進項發(fā)票抵扣稅金，個人司機經(jīng)營流動性大，難以征稅。
通過網(wǎng)絡(luò)貨運平臺代開增值稅專用發(fā)票的方式可以較好的解決上述問題。
據(jù)江蘇物潤船聯(lián)網(wǎng)絡(luò)股份有限公司官方微信公眾號文章，物潤船聯(lián)代征系統(tǒng)直連金稅三系統(tǒng)，系統(tǒng)采用司機身份證號作為臨時納稅號避免個體運輸戶開證繁瑣，以據(jù)實為原則提供一車一人一票服務(wù)，經(jīng)線上撮合交易，可替司機代繳增值稅、個稅及附加稅，代開運費專票；全程線上開票，電子專票線上抵扣，解決個體司機開票難問題，徹底打通了網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)、物流企業(yè)進項抵扣鏈條，規(guī)避了企業(yè)白條做賬，稅務(wù)合規(guī)問題迎刃而解。
網(wǎng)絡(luò)貨運為平臺會員代開增值稅專用發(fā)票，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺需取得經(jīng)營范圍中注明“網(wǎng)絡(luò)貨運”的《道路運輸經(jīng)營許可證》，平臺會員需為貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人（以自己的名義對外經(jīng)營，并辦理了稅務(wù)登記（包括臨時稅務(wù)登記），未做增值稅專用發(fā)票票種核定。），且注冊為網(wǎng)絡(luò)貨運平臺會員。
個人司機辦理個體工商戶存在一定的困難，過于繁雜，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項的公告 國家稅務(wù)總局公告2019年第48號》的規(guī)定從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應(yīng)辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請辦理臨時稅務(wù)登記。
網(wǎng)絡(luò)貨運平臺僅限于為會員通過本平臺承攬的貨物運輸服務(wù)代開增值稅專用發(fā)票。會員向試點企業(yè)提供的貨物運輸服務(wù)，以及會員發(fā)生的其他銷售貨物、服務(wù)、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應(yīng)稅行為，試點企業(yè)不得為會員代開增值稅專用發(fā)票。
貨物運輸服務(wù)接受方以試點企業(yè)代開的專用發(fā)票作為增值稅扣稅憑證，抵扣進項稅額。
網(wǎng)絡(luò)貨運平臺代開增值稅專用發(fā)票應(yīng)當繳納的增值稅，由網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)按月代會員向試點企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納，并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給會員。
會員應(yīng)按照其主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，按規(guī)定計算增值稅應(yīng)納稅額，抵減已由網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)代為繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
另外，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺自營的業(yè)務(wù)，即無車承運業(yè)務(wù)，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）明確規(guī)定無車承運業(yè)務(wù)按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。
平臺會員向網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)提供貨物運輸服務(wù)，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)不得為會員代開增值稅專用發(fā)票，但是試點企業(yè)可以按照《貨物運輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第31號、2019年第45號修正，以下簡稱55號公告)的相關(guān)規(guī)定，代會員向試點企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以抵扣進項稅額。
平臺會員納稅人應(yīng)按照主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，按期計算增值稅應(yīng)納稅額，抵減其申請代開增值稅專用發(fā)票繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。
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