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研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策匯編（節(jié)略 有刪減） 
20210408
云南百滇稅務師事務所企業(yè)管理有限公司匯編

 
目   錄
研究開發(fā)費用相關政策、資料
研發(fā)活動（稅收方面對研發(fā)活動的界定）
研發(fā)活動（科技方面對研發(fā)活動的界定）
研發(fā)活動（會計方面對研發(fā)活動的界定）
研發(fā)費用加計扣除比例
不適用稅前加計扣除政策的活動
不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)
企業(yè)研發(fā)活動的四種形式
委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別
自主研發(fā)允許加計扣除的研發(fā)費用
財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區(qū)別處理
不允許加計扣除的費用
研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入
研發(fā)費用資本化的時點
失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策
委托研發(fā)
委托境外進行研發(fā)活動
合作開發(fā)
集中研發(fā)
會計核算與管理
管理事項及征管要求
研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受
季度預繳申報享受加計扣除優(yōu)惠政策
相關資料留存?zhèn)洳榧傲舸娴馁Y料清單
2018版“研發(fā)支出”輔助賬（上海稅務局 ）
2018版“研發(fā)支出”輔助賬匯總表（上海稅務局）
A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表
A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》填報說明
研發(fā)費用加計扣除申報表填報范例
研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑
科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策
科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例
科技型中小企業(yè)的標準
科技型中小企業(yè)評價指標
科技型中小企業(yè)的認定方式
科技型中小企業(yè)撤銷
科技型中小企業(yè)加計扣除的享受
海洋經(jīng)濟領域企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析
綠色低碳領域企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析
現(xiàn)代種業(yè)和精準農(nóng)業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析
新一代信息技術企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析
生物醫(yī)藥企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析
現(xiàn)代工程技術企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析
新材料企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析
數(shù)字經(jīng)濟領域企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析
半導體及集成電路企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析
高端裝備制造領域企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析
汽車制造企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析
現(xiàn)代紡織企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析
新能源企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析
智能家居企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析
化工新材料企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析

研究開發(fā)費用相關政策、資料
財稅[2015]119號 財政部 國家稅務總局 科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知
國家稅務總局公告2015年第97號 國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告
國家稅務總局公告2017年第40號 國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告
國家稅務總局公告2018年第23號 關于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》的公告
財稅[2018]64號 財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知
財稅[2018]99號 財政部 稅務總局 科技部關于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知
國家稅務總局公告2019年第41號 國家稅務總局關于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關問題的公告
財政部 稅務總局公告2021年第6號 財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告
財政部 稅務總局公告2021年第13號 關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告
國家稅務總局所得稅司研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引1.0版
十大重點領域企業(yè)研發(fā)費稅收政策系列指引 廣東省稅務局 2020年版
嘉興“五大”先進制造業(yè)產(chǎn)業(yè)研發(fā)費稅收政策指引 2021年版 國家稅務總局嘉興市稅務局

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研發(fā)活動（稅收方面對研發(fā)活動的界定）
 
本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。
 
企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產(chǎn)品設計、模型設計等。
 
值得一提的是，財稅〔2015〕119號文件雖將“創(chuàng)意設計活動”納入到了享受加計扣除優(yōu)惠政策的范疇，但并不意味著此類“創(chuàng)意設計活動”就是研發(fā)活動。
 
研發(fā)活動（科技方面對研發(fā)活動的界定）
 
企業(yè)研發(fā)活動是指具有明確創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式和較強創(chuàng)造性的企業(yè)活動（見表1）。
 
圖片
 
經(jīng)濟合作組織（OECD）《研究與開發(fā)調(diào)查手冊》《弗拉斯卡蒂手冊》從研發(fā)性質(zhì)維度，將研發(fā)活動分為三類（見表2）：
 
[ 《弗拉斯卡蒂手冊》是對科技活動進行測度的基礎，研究與發(fā)展（R&D）活動是科技活動最基本的和核心的內(nèi)容。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）成員國從60年代開始，按照這一手冊系統(tǒng)地開展了有關R&D活動的統(tǒng)計調(diào)查。]
 
圖片
 
研發(fā)活動（會計方面對研發(fā)活動的界定）
 
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》及其應用指南（2006年版）規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，并應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)應當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷，將研究開發(fā)項目區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段（見表3）。
 
圖片
 
《小企業(yè)會計準則》未對研發(fā)活動進行專門定義。按照《小企業(yè)會計準則》第三條第一款：“執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關規(guī)定進行處理”，故可參照《企業(yè)會計準則》的定義執(zhí)行。
 
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，研究與開發(fā)活動是指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術所進行的活動。研究和開發(fā)活動的目的是為了實質(zhì)性改進技術、產(chǎn)品和服務，將科研成果轉(zhuǎn)化為質(zhì)量可靠、成本可行、具有創(chuàng)新性的產(chǎn)品、材料、裝置、工藝和服務。
 
研發(fā)費用加計扣除比例
 
自2016年1月1日起，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。
 
企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
 
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
 
本條所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，享受優(yōu)惠當年主營業(yè)務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4574-2017）確定，如國家有關部門更新《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
 
對于研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，其攤銷年限應符合企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，除法律法規(guī)另有規(guī)定或合同約定外，攤銷年限不得低于10年。
 
不適用稅前加計扣除政策的活動
 
根據(jù)研發(fā)活動的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策：
 
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。
 
2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。
 
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。
 
4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。
 
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
 
6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。
 
7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。
 
上述所列舉的7類活動，僅是采取反列舉的方法，對什么活動屬于研發(fā)活動所做的有助于理解和把握的說明，并不意味著上述7類活動以外的活動都屬于研發(fā)活動。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件有關研發(fā)活動的基本定義等相關條件。
 
不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)
 
1.煙草制造業(yè)。
 
2.住宿和餐飲業(yè)。
 
3.批發(fā)和零售業(yè)。
 
4.房地產(chǎn)業(yè)。
 
5.租賃和商務服務業(yè)。
 
6.娛樂業(yè)。
 
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。
 
上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/T 4574-2017）》為準，并隨之更新。
 
《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。
 
中華人民共和國企業(yè)所得稅法中關于收入總額：
 
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務收入；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權使用費收入；（八）接受捐贈收入；（九）其他收入。
 
在判定主營業(yè)務時，應將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務收入?yún)R總確定。
 
在計算收入總額時，應注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關注稅會收入確認差異及調(diào)整情況。
 
收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉(zhuǎn)讓所得。
 
例：某企業(yè)2019年度取得零售收入2000萬元，兼營生產(chǎn)家用電器取得銷售收入500萬元，取得投資收益800萬元。零售收入占比=2000÷（2000＋500）=80%，投資收益不計算在主營業(yè)務收入中，因此，該企業(yè)屬于批發(fā)零售行業(yè)，不得享受研發(fā)費加計扣除政策優(yōu)惠。
 
企業(yè)研發(fā)活動的四種形式
 
企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。
 
1.自主研發(fā)。是指企業(yè)主要依靠自己的資源，獨立進行研發(fā)，并在研發(fā)項目的主要方面擁有完全獨立的知識產(chǎn)權。
 
2.委托研發(fā)。是指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目。企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。
 
3.合作研發(fā)。是指立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對同一項目的不同領域分別投入資金、技術、人力等，共同完成研發(fā)項目。
 
4.集中研發(fā)。是指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。
 
不同類型的研發(fā)活動對研發(fā)費用歸集的要求不盡相同，企業(yè)在享受加計扣除優(yōu)惠時要注意區(qū)分。
 
委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別
 
有些大型的研究開發(fā)項目，往往不是企業(yè)自身獨立完成，需要與其他單位進行合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計扣除不一致，為了準確享受政策，財務人員需要明確研發(fā)項目是委托開發(fā)，還是合作開發(fā)。
 
委托研發(fā)指被委托人基于他人委托而開發(fā)的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權。委托項目的特點是研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。
 
合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技術、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有?？梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質(zhì)條件或其他輔助性活動。
 
除了委托指向的具體技術指標、研發(fā)時間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關于知識產(chǎn)權的歸屬問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有。只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產(chǎn)權最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
 
合作開發(fā)在合同中應注明，雙方分別投入、各自承擔費用、知識產(chǎn)權雙方共有或各自擁有自己的研究成果的知識產(chǎn)權。
 
自主研發(fā)允許加計扣除的研發(fā)費用
 
1.人員人工費用
 
指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。
 
（一）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。
 
研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經(jīng)驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。
 
外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。
 
接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。
 
《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）將勞務派遣分為兩種形式，并分別適用不同的稅前扣除規(guī)定：一種是按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用作為勞務費支出在稅前扣除，另一種是直接支付給員工個人的費用作為工資薪金和職工福利費支出在稅前扣除。在97號公告規(guī)定的框架下，直接支付給員工個人的工資薪金屬于人員人工費用范圍，可以加計扣除。而直接支付給勞務派遣公司的費用，各地理解和執(zhí)行不一?？紤]到直接支付給員工個人和支付給勞務派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業(yè)勞務派遣用工的實質(zhì)，為體現(xiàn)稅收公平，公告明確外聘研發(fā)人員包括與勞務派遣公司簽訂勞務用工協(xié)議（合同）的形式，將按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司，且由勞務派遣公司實際支付給研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計扣除范圍。
 
（二）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。
 
由于股權激勵支付方式的特殊性，對其能否作為加計扣除的基數(shù)有不同理解。鑒于《國家稅務總局關于我國居民企業(yè)實行股權激勵計劃有關企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號）已明確符合條件的股權激勵支出可以作為工資薪金在稅前扣除，為調(diào)動和激發(fā)研發(fā)人員的積極性，公告明確工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出，即符合條件的對研發(fā)人員股權激勵支出屬于可加計扣除范圍。需要強調(diào)的是享受加計扣除的股權激勵支出需要符合國家稅務總局公告2012年第18號規(guī)定的條件。
 
（三）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
 
2.直接投入費用。
 
指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。
 
（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費 用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
 
（二）生產(chǎn)單機、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費全部計入研發(fā)費用加計扣除不符合政策鼓勵本意?？紤]到材料費用占比較大且易于計量，企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。
 
產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
 
97號公告規(guī)定企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。但實際執(zhí)行中，材料費用實際發(fā)生和產(chǎn)品對外銷售往往不在同一個年度，如追溯到材料費用實際發(fā)生年度，需要修改以前年度納稅申報。為方便納稅人操作，公告明確產(chǎn)品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，應在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
 
舉例：2015年2月，C公司與客戶甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設備。該設備某項關鍵技術需要進行研發(fā)，C公司對該研發(fā)項目進行自主研發(fā)項目立項（X項目）。假設生產(chǎn)周期為3年。
 
2016年C公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中X項目領用材料30萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2016年C公司可加計扣除的研發(fā)費用為100萬元，當期實際加計扣除額50萬元。
 
2017年C公司發(fā)生研發(fā)支出80萬元，其中X項目領用材料20萬元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門）。假設全部費用化，不考慮其他因素。2017年C公司可加計扣除研發(fā)費用為80萬元，當期實際加計扣除額40萬元。
 
2018年10月完工并安合同約定交付給甲公司，取得設備價款1000萬元。當年發(fā)生研發(fā)支出150萬元。假設全部費用化，不考慮其他因素。2018年C公司可加計研發(fā)費用為100（150-30-20）萬元，當期實際加計扣除額75萬元（2018年研發(fā)費加計扣除比例從50%提升至75%）。
 
3.折舊費用。
 
指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。房屋租賃費和折舊費不屬于加計扣除范圍。
 
（一）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
 
（二）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
 
97號公告明確加速折舊費用享受加計扣除政策的原則為會計、稅收折舊孰小。該計算方法較為復雜，不易準確掌握。為提高政策的可操作性，公告將加速折舊費用的歸集方法調(diào)整為就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
 
97號公告解讀中曾舉例說明計算方法：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（150×50%=75）。若該設備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變，則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。
 
結合上述例子，按本公告口徑申報研發(fā)費用加計扣除時，若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設備折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元（200×50%=100），不需比較會計、稅收折舊孰小，也不需要根據(jù)會計折舊年限的變化而調(diào)整享受加計扣除的金額，計算方法大為簡化。
 
4.無形資產(chǎn)攤銷。
 
指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。
 
（一）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。
 
（二）用于研發(fā)活動的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
 
《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）明確企業(yè)外購的軟件作為無形資產(chǎn)管理的可以適當縮短攤銷年限。為提高政策的確定性，本公告明確了無形資產(chǎn)縮短攤銷年限的折舊歸集方法，與固定資產(chǎn)加速折舊的歸集方法保持一致，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。
 
5.新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。
 
指企業(yè)在新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。
 
6.其他相關費用。
 
指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。
 
此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。（應按項目分別計算，每個項目可加計扣除的其他相關費用都不得超過該項目可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。）
 
企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。在計算每個項目其他相關費用的限額時應當按照以下公式計算：
 
其他相關費用限額＝財稅〔2015〕119號文件第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。
 
當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當其他相關費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。
 
例：某企業(yè)2016年進行了二項研發(fā)活動A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用12萬元，B共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關的其他費用8萬元，假設研發(fā)活動均符合加計扣除相關規(guī)定。A項目其他相關費用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78萬元，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。B項目其他相關費用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22萬元，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。
 
該企業(yè)2016年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89]。
 
7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。
 
財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區(qū)別處理
 
企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。企業(yè)取得財政性資金若作為應稅收入處理的，用于研發(fā)活動所形成的費用或者無形資產(chǎn)，可以計算加計扣除或攤銷。企業(yè)可自行選擇最適宜自身的處理方式。
 
企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。
 
近期，財政部修訂了《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》。與原準則相比，修訂后的準則在總額法的基礎上，新增了凈額法，將政府補助作為相關成本費用扣減。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助應確認為收入，計入收入總額。凈額法產(chǎn)生了稅會差異。企業(yè)在稅收上將政府補助確認為應稅收入，同時增加研發(fā)費用，加計扣除應以稅前扣除的研發(fā)費用為基數(shù)。但企業(yè)未進行相應調(diào)整的，稅前扣除的研發(fā)費用與會計的扣除金額相同，應以會計上沖減后的余額計算加計扣除金額。比如，某企業(yè)當年發(fā)生研發(fā)支出200萬元，取得政府補助50萬元，當年會計上的研發(fā)費用為150萬元，未進行相應的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為150×50%=75萬元。
 
不允許加計扣除的費用
 
法律、行政法規(guī)和國務院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。
 
已計入無形資產(chǎn)但不屬于《通知》中允許加計扣除研發(fā)費用范圍的，企業(yè)攤銷時不得計算加計扣除。
 
研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入
 
企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。
 
97號公告明確了特殊收入沖減的條款，但未明確在確認特殊收入與研發(fā)費用發(fā)生可能不在同一年度的處理問題。本著簡便、易操作的原則，公告明確在確認收入當年沖減，便于納稅人準確執(zhí)行政策。
 
研發(fā)費用資本化的時點
 
稅收上對研發(fā)費用資本化的時點沒有明確規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時點與會計處理保持一致。
 
《企業(yè)會計準則第6號-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
 
（1）研究階段支出
 
研究階段，是指為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查，主要是指為獲取相關知識而進行的活動。
 
考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。
 
（2）開發(fā)階段支出
 
開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設施等。
 
考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產(chǎn)。具體來講，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產(chǎn)，否則應當計入當期損益（管理費用）。
 
①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
 
②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
 
③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。
 
④有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
 
⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
 
（3）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出
 
無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益（管理費用）。
 
失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策
 
一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“失敗”是指沒有取得預期的結果，但可以積累經(jīng)驗，取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成果，如強調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。
 
委托研發(fā)
 
企業(yè)委托外部機構或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。委托個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。
 
本條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
 
委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
 
委托非關聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財稅〔2015〕119號規(guī)定，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。
 
一是明確加計扣除的金額。財稅〔2015〕119號要求委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。實際執(zhí)行中往往將提供研發(fā)費用支出明細情況理解為委托關聯(lián)方研發(fā)的需執(zhí)行不同的加計扣除政策，導致各地理解和執(zhí)行不一。依據(jù)政策本意，提供研發(fā)支出明細情況的目的是為了判斷關聯(lián)方交易是否符合獨立交易原則。因此委托關聯(lián)方和委托非關聯(lián)方開展研發(fā)活動，其加計扣除的口徑是一致的。為避免歧義，公告在保證委托研發(fā)加計扣除的口徑不變的前提下，對97號公告的表述進行了解釋，即：97號公告第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。二是明確委托方享受加計扣除優(yōu)惠的權益不得轉(zhuǎn)移給受托方。財稅〔2015〕119號已明確了委托研發(fā)發(fā)生的費用由委托方加計扣除，受托方不得加計扣除。此為委托研發(fā)加計扣除的原則，不管委托方是否享受優(yōu)惠，受托方均不得享受優(yōu)惠。公告對此口徑進行了明確。三是明確研發(fā)費用支出明細情況涵蓋的費用范圍。由于對政策口徑的理解不一，導致對研發(fā)費用支出明細涵蓋的費用范圍的理解也不一致，諸如受托方實際發(fā)生的費用、受托方發(fā)生的屬于可加計扣除范圍的費用等口徑。在充分考慮研發(fā)費用支出明細情況的目的和受托方的執(zhí)行成本等因素后，公告將研發(fā)費用支出明細情況明確為受托方實際發(fā)生的費用情況。比如，A企業(yè)2017年委托其B關聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除的相關條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費用為85萬元），利潤10萬元。2017年，A企業(yè)可加計扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，B企業(yè)應向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細情況。
 
《國家稅務總局 科技部關于加強企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策貫徹落實工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕106號） 規(guī)定：各級稅務部門和科技部門要簡化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)與合作研發(fā)項目合同登記管理方式，堅持“實質(zhì)重于形式”的原則。凡研發(fā)項目合同具備技術合同登記的實質(zhì)性要素，僅在形式上與技術合同示范文本存在差異的，也應予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術合同示范文本進行修改報送。
 
委托境外進行研發(fā)活動
 
1.自2018年1月1日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。其中受托研發(fā)的境外機構是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。受托研發(fā)的境外個人是指外籍（含港澳臺）個人。
 
上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
 
2.委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。
 
3.企業(yè)應在年度申報享受優(yōu)惠時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）的規(guī)定辦理有關手續(xù)，并留存?zhèn)洳橐韵沦Y料：
 
（一）企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門立項的決議文件；
 
（二）委托研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
 
（三）經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；
 
（四）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
 
（五）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
 
（六）當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
 
企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?br />  
4.企業(yè)對委托境外研發(fā)費用以及留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。
 
5.本通知所稱委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動。
 
合作開發(fā)
 
企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。
 
企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術開發(fā)（合作）合同》分項目設置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。
 
集中研發(fā)
 
企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。
 
企業(yè)集團應將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關成員企業(yè)。協(xié)議或合同應明確參與各方在該研發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。
 
根據(jù)《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號）的規(guī)定，企業(yè)集團開發(fā)、應用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機構所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風險、資產(chǎn)和人員情況等應在主體文檔中披露。
 
會計核算與管理
 
1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。
 
研發(fā)項目立項時應設置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?；年末匯總分析填報研發(fā)支出輔助賬匯總表。
 
企業(yè)按照財稅〔2015〕119號文件和97號公告要求設置研發(fā)支出輔助賬時，應參照97號公告所附樣式編制。企業(yè)也可以根據(jù)自己的實際情況建立輔助賬，但應涵蓋97號公告所附樣式內(nèi)容。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關項目，但不得減少和合并有關項目。
 
研發(fā)支出輔助賬包括4種形式的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表以及研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表。4種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：1.自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；2.委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；3.合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬；4.集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。
 
企業(yè)應根據(jù)研發(fā)項目的形式，在立項后按照項目分別設置輔助賬。從憑證級別記錄各個項目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照財稅〔2015〕119號文件列明的可加計扣除的六大類研發(fā)費用類別進行歸類。
 
企業(yè)應在年度終了之后，根據(jù)所有項目輔助賬貸方發(fā)生余額匯總填制《研發(fā)支出輔助賬匯總表》，留存?zhèn)洳椤?br />  
2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
 
管理事項及征管要求
 
1.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。按核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)不能享受此項優(yōu)惠政策。
 
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法第五條明確企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，因此，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，不論企業(yè)當年是盈利還是虧損，都可以加計扣除。
 
2.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整。
 
研發(fā)費用的核算需要做大量的準備工作，如研發(fā)費用加計扣除政策要求的留存?zhèn)洳橘Y料，涉及公司決議、研發(fā)合同、會計賬簿、相關科技成果資料等等，因此需要企業(yè)研發(fā)、財務等各職能部門密切配合。如果各部門不能有效配合，導致相關資料、會計憑證不全，記賬不完整，會影響到研發(fā)費用的核算以及優(yōu)惠政策的享受。
 
3.稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。
 
《科技部 財政部 國家稅務總局關于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（國科發(fā)政〔2017〕211號）規(guī)定，稅務部門事中、事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，應及時通過縣（區(qū)）級科技部門將項目資料送地市級（含）以上科技部門進行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級科技部門進行鑒定。鑒定部門在收到稅務部門的鑒定需求后，應及時組織專家進行鑒定，并在規(guī)定時間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋稅務部門。鑒定時，應由3名以上相關領域的產(chǎn)業(yè)、技術、管理等專家參加。稅務部門對鑒定部門的鑒定意見有異議的，可轉(zhuǎn)請省級人民政府科技行政管理部門出具鑒定意見。
 
科技部門在鑒定研發(fā)項目時，主要發(fā)現(xiàn)以下共性問題：
 
（1）項目計劃書只有工作進度安排，無具體技術研發(fā)內(nèi)容；
 
（2）項目計劃書過于簡單，研究內(nèi)容無法體現(xiàn)技術創(chuàng)新性；
 
（3）提供的科技計劃項目合同書不符合財稅〔2015〕119號加計扣除政策要求的研發(fā)項目，例如工程技術研發(fā)中心項目、實驗室建設項目、技術改造項目等；
 
（4）提供的科技計劃項目合同書或企業(yè)自立項項目計劃書執(zhí)行期不在申請享受研發(fā)費稅前加計扣除的年度，且沒有項目實際研發(fā)時間變更的相關說明；
 
（5）企業(yè)變更了項目研發(fā)時間，但無法提供材料證明項目變更后在申請享受加計扣除年度所開展的真實有效的技術創(chuàng)新研發(fā)工作；
 
（6）政府立項項目只提供項目申報書或提供的合同書無項目簽訂各方的蓋章簽字，項目無法證明政府立項的真實性；
 
（7）企業(yè)當年存在多個研發(fā)項目的未按照項目為單位，形成每個項目獨立完整的留存?zhèn)洳橘Y料；
 
（8）企業(yè)在系統(tǒng)填報上傳的留存?zhèn)洳橘Y料，如項目立項決議和項目的一些流程審批文件涉及要簽字蓋章的地方未蓋章簽字（須保證上傳資料的嚴謹性和完整性）；
 
（9）企業(yè)提供的項目資料屬于企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級；
 
（10）企業(yè)提供的項目資料屬于對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等；
 
（11）企業(yè)提供的項目資料屬于企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；
 
（12）企業(yè)提供的項目資料屬于對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；
 
（13）企業(yè)提供的項目資料屬于市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；
 
（14）企業(yè)提供的項目資料屬于作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；
 
（15）企業(yè)提供的項目資料屬于社會科學、藝術或人文學方面的研究；
 
（16）根據(jù)企業(yè)提供的項目資料，無法判斷是否研發(fā)項目；
 
（17）企業(yè)提供的項目資料屬于其它形式的非研發(fā)項目；
 
（18）企業(yè)提供的項目資料屬于受托研發(fā)項目；
 
（19）企業(yè)未按政策要求提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；
 
（20）企業(yè)提供的項目資料前后不一致、邏輯矛盾，如項目名稱和項目研發(fā)內(nèi)容前后不一致，項目立項決議文件審批時間在項目完成時間之后等。
 
4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。
 
5.稅務機關應加強對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結束后應開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級稅務機關可根據(jù)實際情況制訂具體核查辦法或工作措施。
 
研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受
 
按照《財政部 國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。因此，企業(yè)既符合享受研發(fā)費用加計扣除政策條件，又符合享受其他優(yōu)惠政策條件的，可以同時享受有關優(yōu)惠政策。
 
季度預繳申報享受加計扣除優(yōu)惠政策
 
自2021年1月1日，企業(yè)預繳申報當年第3季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，可以自行選擇就當年上半年研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;辦理方式。
 
符合條件的企業(yè)可以自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況（上半年）填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）?！堆邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）與相關政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?br />  
企業(yè)辦理第3季度或9月份預繳申報時，未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，可在次年辦理匯算清繳時統(tǒng)一享受。
 
相關資料留存?zhèn)洳榧傲舸娴馁Y料清單
 
企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。企業(yè)應當根據(jù)經(jīng)營情況以及相關稅收規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以按照《目錄》列示的時間自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。企業(yè)享受優(yōu)惠事項的，應當在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關核查。
 
設有非法人分支機構的居民企業(yè)以及實行匯總納稅的非居民企業(yè)機構、場所享受優(yōu)惠事項的，由居民企業(yè)的總機構以及匯總納稅的主要機構、場所負責統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。分支機構以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構、場所按照規(guī)定可獨立享受優(yōu)惠事項的，由分支機構以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構、場所負責歸集并留存?zhèn)洳橘Y料，同時分支機構以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構、場所應在當完成年度匯算清繳后將留存的備查資料清單送總機構以及匯總納稅的主要機構、場所匯總。
 
企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。
 
在后續(xù)管理時，企業(yè)應當根據(jù)稅務機關管理服務的需要，按照規(guī)定的期限和方式提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實享受優(yōu)惠事項符合條件。
 
企業(yè)享受優(yōu)惠事項后發(fā)現(xiàn)其不符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，應當依法及時自行調(diào)整并補繳稅款及滯納金。
 
企業(yè)未能按照稅務機關要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者提供的留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務核算情況、相關技術領域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，無法證實符合優(yōu)惠事項規(guī)定條件的，或者存在弄虛作假情況的，稅務機關將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并按照稅收征管法等相關規(guī)定處理。
 
企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，按照《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）的規(guī)定執(zhí)行，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》?！?ldquo;研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?br />  
自2016年1月1日起，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，無需事前通過科技部門鑒定。
 
企業(yè)自主研發(fā)的項目，需經(jīng)過企業(yè)有權部門審核立項。也就是說，不需經(jīng)過科技部門和稅務部門進行立項備案，只需企業(yè)內(nèi)部有決策權的部門，如董事會等做出決議即可。政府及相關部門支持的重點項目，根據(jù)政府部門立項管理的相關要求，需科技部門備案的特殊情況除外，但稅務部門對自主研發(fā)項目沒有登記的硬性要求。
 
委托研發(fā)及合作研發(fā)的項目立項則需要科技部門登記?！都夹g合同認定管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕63號）第六條規(guī)定：未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策；97號公告規(guī)定，委托及合作研發(fā)的，需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同留存?zhèn)洳?。因此，?jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同是享受研發(fā)費用加計扣除的要件之一。
 
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A107012研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表（略）
 
A107012《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》填報說明（略）
 
研發(fā)費用加計扣除申報表填報范例
 
甲公司為一家財務健全的企業(yè)，是高新技術企業(yè)，2019年度進行了三項研發(fā)活動，項目名稱分別為A、B、C。其中A、B項目為自主研發(fā)、C項目為委托研發(fā)。
 
A項目共發(fā)生研發(fā)費用200萬元，全部費用化處理。其中：直接從事研發(fā)活動的人員工資80萬元，五險一金20萬元，直接消耗材料費用30萬元、燃料10萬元、動力費用10萬元，用于研發(fā)活動的設備折舊費10萬元，用于研發(fā)活動的專利權攤銷費用5萬元，新產(chǎn)品設計費5萬元，其他相關費用30萬元（包含差旅費20萬元、會議費10萬元）。
 
B項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，2019年2月起開始資本化，至2019年7月10日結束資本化并結轉(zhuǎn)形成無形資產(chǎn)，會計按直線法計算攤銷費用，分10年攤銷。費用明細：直接從事研發(fā)活動的人員工資60萬元，五險一金10萬元，直接消耗材料費用5萬元、燃料3萬元、動力費用2萬元，用于研發(fā)活動的設備折舊費5萬元，用于研發(fā)活動的軟件攤銷費用5萬元，新工藝設計費5萬元，資料翻譯費5萬元。
 
C項目委托研發(fā)費用總額100萬元，其中30萬元由境外機構完成。
 
填報分析：
 
A項目：除其他相關費用之外的研發(fā)費用合計170萬元，其他相關費用扣除限額=170×10%／(1－10%)=18.89(萬元)，小于實際發(fā)生數(shù)30萬元，允許加計扣除的研發(fā)費用=170+18.88=188.89（萬元）。
 
B項目：除其他相關費用之外的研發(fā)費用合計95萬元，其他相關費用扣除限額=95×10%／(1－10%)=10.56(萬元)，大于實際發(fā)生數(shù)5萬元，資本化的研發(fā)費用為100萬元。本年形成無形資產(chǎn)攤銷額=100/10×（6/12)=5(萬元)。
 
C項目：可加計扣除的研發(fā)費用合計80萬元，其中委托境內(nèi)研發(fā)費用=70×80%=56(萬元)，委托境外研發(fā)費用=30×80%=24（萬元），不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二。
 
年度研發(fā)費用小計=188.89+100+80=368.89（萬元），其中本年2829費用化金額268.89萬元，資本化金額100萬元。允許加計扣除的研發(fā)費用合計=268.89+5=273.89（萬元），本年研發(fā)費用加計扣除總額=273.89×75%=205.42（萬元）。
 
甲公司2019年從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員共205人，占企業(yè)當年職工總數(shù)1000人的比例為20.5%；符合不低于10%的規(guī)定；2019年度研發(fā)費用368.89萬元，銷售（營業(yè)）收入總額6000萬元，占比6.15%；符合高新技術企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期
 
不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例的要求；企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額占研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%，中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用金額338.89萬元，研究開發(fā)費用總額368.89萬元，占比91.86%；
 
表格填報：
 
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研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑
 
目前研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計核算口徑，由《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）規(guī)范；二是高新技術企業(yè)認定口徑，由《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規(guī)范；三是加計扣除稅收規(guī)定口徑，由財稅〔2015〕119號文件和97號公告、40號公告規(guī)范。
 
三個研發(fā)費用歸集口徑相比較，存在一定差異（見表4）。形成差異的主要原因如下：
 
一是會計口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了準確核算研發(fā)活動支出，而企業(yè)研發(fā)活動是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項活動應屬于研發(fā)活動外，并無過多限制條件。
 
二是高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強度、科技實力是否達到高新技術企業(yè)標準，因此對人員費用、其他費用等方面有一定的限制。
 
三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小?？杉佑嫹秶槍ζ髽I(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關性較高的費用，對其他費用有一定的比例限制。應關注的是，允許扣除的研發(fā)費用范圍采取的是正列舉方式，即政策規(guī)定中沒有列舉的加計扣除項目，不可以享受加計扣除優(yōu)惠。
 
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科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策（略）
 
海洋經(jīng)濟領域企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析
 
以《有核珍珠培育技術體系成果轉(zhuǎn)化與示范推廣》為例
 
海水珍珠養(yǎng)殖，國內(nèi)主要用的是馬氏珠母貝。選用親貝繁殖育苗養(yǎng)成育珠母貝，育成母貝后采用“植核”的育珠技術方法，馬氏珠母貝“植核”培育出來的珍珠為海水有核珍珠
 
A珍珠養(yǎng)殖公司是一家財務會計核算健全的海水養(yǎng)殖企業(yè)，企業(yè)所得稅實行查賬征收，2017年1月立項研發(fā)有核珍珠培育技術體系成果轉(zhuǎn)化與示范推廣，通過研究開發(fā)珍珠養(yǎng)殖水域生態(tài)化調(diào)控、電刺激、聲波次聲波物理激發(fā)等技術，促進母貝分泌，達到縮短珍珠生產(chǎn)周期、提高珍珠品質(zhì)、控制珍珠色澤的目的。各研發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)生支出情況如下：
 
6.1.早期研究及立項階段
 
（1）2017年，該公司在本階段發(fā)生費用情況如下：
 
①發(fā)生市場調(diào)研問卷調(diào)查支出1萬元，發(fā)生市場需求情況分析調(diào)查報告支出1萬元，專家咨詢費2萬元，差旅費1萬元，會議費1萬元，評審費2萬元。
 
②發(fā)生直接從事研發(fā)人員工資5萬元，“五險一金”0.5萬元，職工福利費0.3萬元；管理人員工資3萬元。
 
（2）本環(huán)節(jié)加計扣除情況如下：
 
①允許加計扣除的研發(fā)費用：
 
人員人工費用：根據(jù)財稅〔2015〕119號、國家稅務總局公告2017年第40號，直接從事研發(fā)人員工資5萬元，“五險一金”0.5萬元,允許在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%（根據(jù)財稅〔2018〕99號，2018年1月1日起，加計扣除比例提升至75%）從本年度應納稅所得額中扣除。即：
 
可扣除的人員人工費用二（5+0.5）X150%=8.25（萬元）
 
其他相關費用：根據(jù)財稅〔2015〕119號、國家稅務總局公告2015年第97號、國家稅務總局公告2017年第40號，該公司發(fā)生的專家咨詢費2萬元、職工福利費0.3萬元、差旅費1萬元、會議費1萬元、評審費2萬元屬于其他相關費用。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，當此項費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額，當此項費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額，即：
 
發(fā)生的其他相關費用=2+0.3+1+1+2=6.3(萬元)
 
由于企業(yè)所得稅申報按年匯繳，因此需計算本年度本項目允許計算加計扣除的其他相關費用限額=(5+0.5)X10%/(1-10%)=0.61(萬元)
 
因此，本年度A珍珠養(yǎng)殖公司可計算加計扣除的其他相關費用為0.61萬元，超出限額外的5.42萬元不適用稅前加計扣除。
 
可扣除的其他相關費用=0.61X150%=0.92(萬元)
 
②不適用加計扣除的費用：
 
該公司發(fā)生的調(diào)研問卷調(diào)查支出1萬元，發(fā)生市場需求情況分析調(diào)查報告支出1萬元，管理人員工資3萬元，不屬于適用加計扣除的范圍。
 
6.2.研究階段
 
(1)2018年期間，該公司繼續(xù)研究有核珍珠培育技術體系成果轉(zhuǎn)化與示范推廣，本年度發(fā)生支出情況如下：
 
①發(fā)生項目差旅費2萬元，會議費2萬元，評審費5萬元。
 
②發(fā)生直接從事研發(fā)人員工資5萬元，“五險一金”0.35萬元,職工福利費0.3萬元，補充養(yǎng)老保險費0.5萬元、補充醫(yī)療保險費0.5萬元，外聘某海洋大學研究人員，參與珍珠品質(zhì)、產(chǎn)量提高研發(fā),發(fā)生勞務費用10萬元，管理人員工資10萬元,養(yǎng)殖工人工資8萬元。
 
③為研發(fā)該技術，本年度直接消耗研究親貝5萬元；部分親貝在研究過程中未能通過驗證,測試失敗淘汰，耗費相應研發(fā)費用2萬元。
 
④2017年12月以6萬元購進育苗桶作為項目專用固定資產(chǎn)，自2017年12月起投入使用，企業(yè)選擇加速折舊，折舊年限為6年，預計凈殘值為0；發(fā)生項目專用實驗儀器維護費5萬元。
 
⑤以經(jīng)營租賃方式租入養(yǎng)殖池，本年度發(fā)生租金10萬元；本年度對公司自有的養(yǎng)殖池進行裝修，發(fā)生房屋裝修費5萬元。
 
(2)本環(huán)節(jié)加計扣除情況如下：
 
①允許加計扣除的研發(fā)費用：
 
人員人工費用：根據(jù)財稅〔2015〕119號、國家稅務總局公告2017年第40號，直接從事研發(fā)人員工資5萬元，“五險一金”0.35萬元,根據(jù)財稅〔2018〕99號，以上人員人工費用允許在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除，即：
 
2018年度可扣除的人員人工費用二(5+0.35)X175%=9.36(萬元)
 
直接投入費用：根據(jù)財稅〔2015〕119號、國家稅務總局公告2017年第40號，本年度研發(fā)消耗研究材料費用5萬元，失敗淘汰消耗研發(fā)費用2萬元，發(fā)生項目專用實驗儀器維護費5萬元;根據(jù)財稅〔2018〕99號，以上直接投入費用允許在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除，即：
 
2018年度可扣除的直接投入費用二（5+2+5）X175%=21（萬元）
 
折舊費用：根據(jù)財稅〔2015〕119號、國家稅務總局公告2017年第40號、作為項目專用固定資產(chǎn)以6萬元購進的育苗桶，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，育苗桶采取了縮短折舊年限的折舊方法，原折舊年限為10年，同時預計殘值為0。就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。
 
2018年度可扣除的折舊費用二（6：6）X175%=1.75（萬元）
 
其他相關費用：根據(jù)國家稅務總局公告2015年第97號、國家稅務總局公告2017年第40號，補充養(yǎng)老保險費0.5萬元、補充醫(yī)療保險費0.5萬元，職工福利費0.3萬元，差旅費2萬元，會議費2萬元,評審費5萬元屬于其他相關費用。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%，當此項費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額，當此項費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。
 
2018年度發(fā)生的其他相關費用=0.5+0.5+0.3+2+2+5=10.3（萬元）由于企業(yè)所得稅申報按年匯繳，因此需計算本年度本項目允許計算加計扣除的其他相關費用限額=（9.36+21+1.75）X10%/（1-10%）3.57（萬元）
 
因此，本年度A珍珠養(yǎng)殖公司可計算加計扣除的其他相關費用為3.57萬元，超出限額外的6.73萬元不適用稅前加計扣除。
 
可扣除的其他相關費用=3.57X175%=6.25（萬元）
 
②不適用加計扣除的費用：
 
根據(jù)國家稅務總局公告2017年第40號，管理人員工資10萬元,養(yǎng)殖工人工資8萬元，本年度以經(jīng)營租賃方式租入養(yǎng)殖池發(fā)生的租金10萬元，本年度對公司自有的養(yǎng)殖池進行裝修發(fā)生房屋裝修費5萬元不屬于適用加計扣除的范圍。
 
綠色低碳領域企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析 （略）
 
現(xiàn)代種業(yè)和精準農(nóng)業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析 （略）
 
新一代信息技術企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析 （略）
 
物醫(yī)藥企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析  （略）
 
現(xiàn)代工程技術企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析 （略）
 
材料企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析  （略）
 
數(shù)字經(jīng)濟領域企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析  （略）
 
半導體及集成電路企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析  （略）
 
高端裝備制造領域企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析 （略）
 
汽車制造企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析（略）
 
現(xiàn)代紡織企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析（略）
 
新能源企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析（略）
 
智能家居企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析（略）
 
化工新材料企業(yè)享受研發(fā)費加計扣除政策案例解析（略）