“證券交易”印花稅的相關(guān)政策總結(jié)
云南百滇稅務(wù)師事務(wù)所有限公司 2021-07-04
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“證券交易”印花稅的相關(guān)政策總結(jié)
萬偉華 2021年7月3日
萬偉華 2021年7月3日
與《印花稅暫行條例》相比，《印花稅法》才是真正意義上的完全的正列舉。
《印花稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅憑證包括了經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證、具有合同性質(zhì)的憑證、《印花稅稅目稅率表》中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中的“財產(chǎn)所有權(quán)”和“等”的規(guī)定，使印花稅稅目、應(yīng)稅憑證的范圍等可以根據(jù)情況拓展、改變、和重新解釋。如對“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍明確為：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。后續(xù)又明確對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅，以及對證券交易印花稅的征收規(guī)定。
《印花稅法》則取消了經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證、具有合同性質(zhì)的憑證的規(guī)定，明確了應(yīng)稅憑證的明細(xì)范圍，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的稅目也不再包括動產(chǎn)，以及對不動產(chǎn)的范圍進(jìn)行明確，同時刪除了《印花稅暫行條例》產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中的“等”字。
《印花稅暫行條例》的規(guī)定下，證券交易印花稅屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的范圍：1、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)-股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)-企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，按所載金額0.5‰貼花；
2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)-股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)-證券交易印花稅 1‰的稅率。
《印花稅法》產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)明確不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的，證券交易獨立作為一個稅目：
1、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)-股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括應(yīng)繳納證券交易印花稅的），價款的萬分之五；
2、證券交易，成交金額的千分之一。
《印花稅法》所稱證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國性證券交易場所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收。
《印花稅法》證券交易的計稅依據(jù)，為成交金額。證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。
《深圳市人民政府關(guān)于對股權(quán)轉(zhuǎn)讓和個人持有股票收益征稅的暫行規(guī)定》
從1990年7月1日起執(zhí)行，凡在深圳市內(nèi)書立股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)(包括上市股票和企業(yè)內(nèi)部發(fā)行的股票在買賣、繼承、贈與、分割等所立的書據(jù))的單位和個人，均應(yīng)按規(guī)定繳納印花稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按書據(jù)轉(zhuǎn)讓時市場價格的金額，依千分之六的稅率納稅，屬買賣的股票由轉(zhuǎn)讓人貼花，轉(zhuǎn)讓人的代理人有代理納稅的義務(wù)；屬繼承、贈與、分割的股票由股票持有人貼花。辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓的單位，負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的責(zé)任，并由其代售印花稅票，代征代繳稅款。
《國稅發(fā)[1991]155號 國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》
“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。
《國家稅務(wù)局 國家體改委關(guān)于印發(fā)《股份制試點企業(yè)有關(guān)稅收問題的暫行規(guī)定》的通知 國稅發(fā)〔1992〕137號》
從1992年1月1日起，股份制試點企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時證券市場當(dāng)日實際成交價格計算的金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按3‰的稅率繳納印花稅。辦理股權(quán)交割手續(xù)的單位負(fù)有監(jiān)督納稅人依法納稅的責(zé)任，并代征代繳印花稅稅款。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券（股票）交易印花稅有關(guān)審批事項的通知 國稅函〔2004〕941號》
一、對經(jīng)國務(wù)院和省級人民政府決定或批準(zhǔn)進(jìn)行的國有（含國有控股）企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，暫不征收證券（股票）交易印花稅。對不屬于上述情況的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，仍應(yīng)征收證券（股票）交易印花稅?！?br /> 二、凡符合暫不征收證券（股票）交易印花稅條件的上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓行為，由轉(zhuǎn)讓方或受讓方按本通知附件《關(guān)于上市公司國有股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓暫不征收證券（股票）交易印花稅申報文件的規(guī)定》的要求，報中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司備案?！?br /> 本規(guī)定自2004年7月1日起執(zhí)行
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整證券（股票）交易印花稅征收方式的通知 財稅明電〔2008〕2號》
從2008年9月19日起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅征收方式，將現(xiàn)行的對買賣、繼承、贈與所書立的Ａ股、Ｂ股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按千分之一的稅率對雙方當(dāng)事人征收證券（股票）交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅，即對買賣、繼承、贈與所書立的Ａ股、Ｂ股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券（股票）交易印花稅，對受讓方不再征稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓優(yōu)先股有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知 財稅〔2014〕46號》
自2014年6月1日起，在上海證券交易所、深圳證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與優(yōu)先股所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均依書立時實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓股票有關(guān)證券（股票）交易印花稅政策的通知 財稅〔2014〕47號》
自2014年6月1日起，在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)買賣、繼承、贈與股票所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，依書立時實際成交金額，由出讓方按 1‰的稅率計算繳納證券（股票）交易印花稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于證券交易印花稅完稅憑證有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第60號》
證券交易場所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)扣繳證券交易印花稅，應(yīng)當(dāng)在證券公司給參與集中交易的投資者開具的“成交過戶交割憑單”（以下簡稱交割單）、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)或證券公司給辦理非集中交易過戶登記的投資者開具的“過戶登記確認(rèn)書”（以下簡稱確認(rèn)書）中注明應(yīng)予扣收稅款的計稅金額、稅率和扣收稅款的金額，交割單、確認(rèn)書應(yīng)加蓋開具單位的相關(guān)業(yè)務(wù)章戳。已注明扣收稅款信息的交割單、確認(rèn)書可以作為納稅人已完稅的證明。
納稅人需要另外再開具正式完稅憑證的，可以憑交割單或確認(rèn)書，連同稅務(wù)登記證副本或納稅人身份證明材料，向證券交易場所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求開具《稅收完稅證明》。為保證納稅人依法取得正式完稅憑證，證券交易場所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)將扣繳證券交易印花稅的納稅人明細(xì)信息及時報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
本公告自2014年12月1日起施行。
《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于滬港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點有關(guān)稅收政策的通知 財稅〔2014〕81號》
四、關(guān)于內(nèi)地和香港市場投資者通過滬港通轉(zhuǎn)讓股票的證券（股票）交易印花稅問題
自2014年11月17日起，香港市場投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與上交所上市A股，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券（股票）交易印花稅。內(nèi)地投資者通過滬港通買賣、繼承、贈與聯(lián)交所上市股票，按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。中國結(jié)算和香港結(jié)算可互相代收上述稅款。
《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于深港股票市場交易互聯(lián)互通機(jī)制試點有關(guān)稅收政策的通知 財稅〔2016〕127號》
自2016年12月5日起，香港市場投資者通過深港通買賣、繼承、贈與深交所上市A股，按照內(nèi)地現(xiàn)行稅制規(guī)定繳納證券（股票）交易印花稅。內(nèi)地投資者通過深港通買賣、繼承、贈與香港聯(lián)交所上市股票，按照香港特別行政區(qū)現(xiàn)行稅法規(guī)定繳納印花稅。中國結(jié)算和香港結(jié)算可互相代收上述稅款。對香港市場投資者通過滬股通和深股通參與股票擔(dān)保賣空涉及的股票借入、歸還，暫免征收證券（股票）交易印花稅。
《財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行存托憑證試點階段有關(guān)稅收政策的公告 財政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會公告2019年第52號》
自試點開始之日起三年內(nèi)，在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓創(chuàng)新企業(yè)CDR，按照實際成交金額，由出讓方按1‰的稅率繳納證券交易印花稅。
本公告所稱創(chuàng)新企業(yè)CDR，是指符合《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)證監(jiān)會關(guān)于開展創(chuàng)新企業(yè)境內(nèi)發(fā)行股票或存托憑證試點若干意見的通知》（國辦發(fā)〔2018〕21號）規(guī)定的試點企業(yè)，以境外股票為基礎(chǔ)證券，由存托人簽發(fā)并在中國境內(nèi)發(fā)行，代表境外基礎(chǔ)證券權(quán)益的證券。本公告所稱試點開始之日，是指首只創(chuàng)新企業(yè)CDR取得國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的發(fā)行批文之日。
自2019年1月1日至2021年12月31日，《財稅[2019]13號 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》規(guī)定：對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征印花稅（不含證券交易印花稅）。
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