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下面這個安徽稅務(wù)局官方推送的解答，我們不能完全同意，我們認(rèn)為各個城市有著不同的補貼方式，增值稅處理不能簡單一概而論。

問：A 公司是一家公交汽車公司，政府就老人IC卡免費乘車給A公司財政補貼300萬，這是否需要繳納增值稅呢？

答：老人免費乘車，政府彌補老人免費乘車的差價，給予財政補貼。根據(jù)財會[2017]15號相關(guān)規(guī)定，企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》等相關(guān)會計準(zhǔn)則。

從實質(zhì)上看，政府其實是向公交汽車公司購買運輸服務(wù)，公交公司取得的政府補助，是運輸服務(wù)對價的組成部分，這與公交汽車公司的銷售收入直接掛鉤，所以這筆財政補貼要繳納增值稅的。

我們認(rèn)為，現(xiàn)實中各城市對公共交通的補貼種種方式不一，多數(shù)城市補貼方式的核心都是對公共交通運營公司的成本補貼，或者說對公共交通公司按政府要求承擔(dān)義務(wù)產(chǎn)生的政策性虧損補貼。

政府購買公共交通服務(wù)目前只有少數(shù)城市在試行，步履緩慢，相信多數(shù)城市的政府和運營公司都不會認(rèn)可購買服務(wù)的說法，而且名為實行購買服務(wù)的城市中，有的核心仍舊是對成本的補貼。

1、城市公共交通是公益性事業(yè)

《關(guān)于優(yōu)先發(fā)展城市公共交通若干經(jīng)濟政策的意見 建城〔2006〕288號》中規(guī)定：城市公共交通是公益性事業(yè)，必須實行低票價政策，城市公共交通企業(yè)有責(zé)任承擔(dān)社會公益性服務(wù)和政府指令性任務(wù)。所有城市公共交通企業(yè)（包括國有、合資、外資及民營）都應(yīng)承擔(dān)此類服務(wù)項目，不得以任何理由拒絕執(zhí)行。

2、對城市公共交通的政策性虧損及投入給予補償

《國務(wù)院關(guān)于城市優(yōu)先發(fā)展公共交通的指導(dǎo)意見國發(fā)〔2012〕64號》：合理界定補貼補償范圍，對實行低票價、減免票、承擔(dān)政府指令性任務(wù)等形成的政策性虧損，對企業(yè)在技術(shù)改造、節(jié)能減排、經(jīng)營冷僻線路等方面的投入，地方財政給予適當(dāng)補貼補償。

參考《廣東省物價局關(guān)于城市公共交通客運價格管理的辦法 粵價〔2012〕149號》

第八條　政府補貼是指各級城市人民政府對城市公共交通建設(shè)給予的資金扶持以及對經(jīng)營者承擔(dān)社會福利和完成政府指令性任務(wù)所增加支出的專項經(jīng)濟補償。包括：

（一）城市人民政府對城市公共交通綜合換乘樞紐、場站建設(shè)，以及車輛和設(shè)施裝備的配置、更新所投入的資金；

（二）城市公共交通經(jīng)營者因?qū)嵭械推眱r或老年人、殘疾人、學(xué)生、軍人等特殊群體減免票價等優(yōu)惠政策措施，所獲得的政策性虧損補貼；

（三）城市公共交通經(jīng)營者因成品油價格調(diào)整增加的城市公共交通客運成本支出，所獲得的中央及地方財政補貼和其他稅費政策優(yōu)惠；

（四）城市公共交通經(jīng)營者因承擔(dān)社會公益性服務(wù)和政府指令性任務(wù)所獲得的政府專項經(jīng)濟補償。

前款所稱城市公共交通經(jīng)營者承擔(dān)的社會公益性服務(wù)，按照省級政府交通運輸主管部門批準(zhǔn)公布的項目確定；所稱政府指令性任務(wù)，按照國家法律、法規(guī)和各級人民政府應(yīng)對突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案的有關(guān)規(guī)定確定。

3、政策性虧損合理界定和計算

《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于優(yōu)先發(fā)展城市公共交通意見的通知（國辦發(fā)〔2005〕46號）》：建立規(guī)范的成本費用評價制度和政策性虧損評估制度，對公共交通企業(yè)的成本和費用進(jìn)行年度審計與評價，合理界定和計算政策性虧損，并給予適當(dāng)補貼。對公共交通企業(yè)承擔(dān)社會福利（包括老年人、殘疾人、軍人免費乘車，學(xué)生和成人持月票乘車等）和完成政府指令性任務(wù)所增加的支出，定期進(jìn)行專項經(jīng)濟補償。 

下面羅列了部分城市補貼的文件，無論字面是稱為補貼或是購買服務(wù)，仍需從實質(zhì)判斷是否需要繳納增值稅。

（1）、按公交運營成本價予以補貼

《安康中心城市公共汽電車運營財政補貼資金管理辦法》：

對城市公交企業(yè)給予財政補貼根據(jù)公交運營成本價與實際票價收入之間的差額據(jù)實核定，具體為：

（一）對“七類人群”免票所減少的運營收入，按公交運營成本價予以補貼；

（二）對學(xué)生卡、普通卡刷卡人群實行折扣價所減少的運營收入，按折后價與公交運營成本價之間的差額予以補貼；

（三）對承擔(dān)政府指令性任務(wù)形成的政策性虧損按公交運營成本價予以補貼。

（2）、普遍的采用對規(guī)制成本和規(guī)制收入的差額進(jìn)行補貼

參考《鄭州市軌道交通運營服務(wù)成本規(guī)制辦法(試行)》按規(guī)制成本和規(guī)制收入差額進(jìn)行補貼：

鄭州市軌道交通企業(yè)的成本規(guī)制范圍包括日常運營成本、折舊及攤銷、財務(wù)費用、管理費用、稅金及附加、專項支出等。

鄭州市軌道交通企業(yè)的經(jīng)營收入范圍包括:票款收入、資源開發(fā)收益。

財政補貼測算辦法運營規(guī)制成本票價=年運營規(guī)制總成本/年客運周轉(zhuǎn)量基數(shù)=**元/人公里

乘客支付票價=年客票收入/年實際客運周轉(zhuǎn)量=**元/人公里

差額票價=運營規(guī)制成本票價-乘客支付票價=**元/人公里

票款補貼規(guī)制總額=差額票價*年實際客運周轉(zhuǎn)量-年度資源開發(fā)收益

參考《漳州市公交運營服務(wù)成本規(guī)制方案（試行）》不單獨對免票收入補貼：

公交運營規(guī)制成本即公交客運合理經(jīng)營性成本，等于依據(jù)經(jīng)營成本控制指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值或參照本辦法規(guī)定的其他辦法核定的各項成本之和，具體由直接運營成本、期間費用、運營稅金及附加和營業(yè)外支出等構(gòu)成。

公交運營企業(yè)規(guī)制收入總額=公交運營企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)凈收入+投資凈收益+營業(yè)外凈收入+國家燃料補貼（油、電、氣）+財政單項資金補貼

以成本規(guī)制為基礎(chǔ)，對市區(qū)公交企業(yè)實行“定額補貼”加“單項補貼”的財政補貼核定方式。

1.定額補貼：財政定額補貼的最終確定值由公交企業(yè)當(dāng)年按規(guī)制成本、規(guī)制收入方法確定。

規(guī)制虧損=公交運營規(guī)制成本－規(guī)制收入總額

政府補貼=規(guī)制虧損－服務(wù)質(zhì)量考核應(yīng)扣補貼

2.單項補貼：對屬于公交企業(yè)不可控的政府政策、指令事項，對公交企業(yè)成本影響較大的項目，單獨計算給予補貼。

（1）公交車輛配備安全員專項經(jīng)費補貼。

（2）形成固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（公交場站、智能公交建設(shè)及提升改造、購買公交車輛等）的政府補助。

（3）公交服務(wù)質(zhì)量綜合考核結(jié)果，給予市公交集團(tuán)單項獎補：考核結(jié)果為優(yōu)的獎勵250萬元，考核結(jié)果為良的獎勵150萬元，考核結(jié)果為差的，取消當(dāng)年獎勵，由市國資委責(zé)成交通集團(tuán)追究公交公司相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，并降低其當(dāng)年度的績效工資。

（4）其他經(jīng)市政府批準(zhǔn)的增支因素又未能計入規(guī)制成本的補助。

（三）取消原有的單項補貼

殘疾人和70周歲以上老年人等乘車對象免費、夏季空調(diào)免費已體現(xiàn)在收入和成本規(guī)制基數(shù)內(nèi)，不再作為單項補貼。公交公司應(yīng)加強對“敬老卡”刷卡的監(jiān)管，防止非免費對象盜用。

（3）、對優(yōu)惠車票定額補貼

《北京市密云區(qū)公交客運企業(yè)財政補貼管理辦法》：

第二條 本辦法補貼范圍為所有刷卡乘坐公交客運的成人、學(xué)生及免費乘車人群。

第三章 補貼標(biāo)準(zhǔn)

第五條 成人按現(xiàn)行政策刷卡乘車票價的50%進(jìn)行補貼。

第六條 學(xué)生按現(xiàn)行政策刷卡乘車票價的75%進(jìn)行補貼。

第七條 免費乘車群體按乘車次數(shù)×2元進(jìn)行補貼。

（4）、優(yōu)惠車票采用購買服務(wù)方式及低票價政策性虧損采用規(guī)制方式補貼

《杭州市人民政府辦公廳關(guān)于政府購買城市公共汽（電）車營運服務(wù)的實施意見 杭政辦函〔2015〕179號》：

三、政府購買服務(wù)的主要內(nèi)容

（一）票價優(yōu)惠補貼。

1.本市70周歲以上（含）老年人，盲人，離休老干部，現(xiàn)役軍人、傷殘軍人、因公致殘人民警察，國家無償獻(xiàn)血奉獻(xiàn)獎獲得者等市政府規(guī)定的優(yōu)撫對象，其享受政府福利性免費乘車服務(wù)的費用，按照IC卡實際刷卡人次給予全額補貼，補貼標(biāo)準(zhǔn)為2.19元/人次。

2.本市學(xué)生、成人等乘車所享受優(yōu)惠部分的費用，按照IC卡實際刷卡人次給予差額補貼。其中，學(xué)生優(yōu)惠乘車補貼標(biāo)準(zhǔn)為1.47元/人次，成人優(yōu)惠乘車補貼標(biāo)準(zhǔn)為1.08元/人次。

3.本市60—69周歲老年人，老年卡電子錢包區(qū)享受的充值贈送100%的優(yōu)惠，按照實際已消費金額給予補貼。

4.BRT同臺免費換乘暫不能實現(xiàn)刷卡計量的，由市交通運輸局牽頭組織抽樣調(diào)查，核定同臺換乘比例，按年折算人次給予補貼，補貼標(biāo)準(zhǔn)為2.19元/人次。

5.本市低保人員、70周歲（含）以上老年人等享受市政府明確的其他福利性公交優(yōu)待，按其實際發(fā)生金額給予補貼。

前述補貼標(biāo)準(zhǔn)原則上以2—3年為一個周期，周期內(nèi)保持相對穩(wěn)定，如票價有重大調(diào)整，將根據(jù)實際情況重新計算確定。

（二）低票價政策性虧損補貼。以規(guī)制成本為依據(jù)，核定低票價政策性虧損，并給予相應(yīng)補貼。具體補貼金額根據(jù)市交通運輸局出具的規(guī)制成本審定單確定。

以上兩項為主城區(qū)政府購買服務(wù)內(nèi)容。

《南通市區(qū)政府購買公交服務(wù)及企業(yè)成本規(guī)制辦法的通知 通政辦發(fā)〔2019〕74號》

（一）政府購買服務(wù)補貼

1．老齡卡、殘疾人和經(jīng)總工會認(rèn)定的特困職工義務(wù)教育階段子女免費乘車卡補貼。

每年按線路刷卡實績每人次分別補貼票價額。

2．現(xiàn)役軍人、傷殘軍人、傷殘民警、消防救援人員、烈士家屬等群體乘車補貼。

實行年度定額補貼，每年補貼公交總公司80萬元，飛鶴公交公司20萬元。

3．電子錢包和學(xué)生卡打折補貼。

根據(jù)刷卡實績及政府同意后的折扣，即A卡（電子錢包）打七折、B卡（學(xué)生卡）、愛心卡打五折和實際差額部分，按人次補貼，其他支付方式的折扣補貼參照卡類補貼。

（二）油價補貼

以2003年為基數(shù)年（汽油2.67元/升、柴油2.79元/升），將補貼年度企業(yè)汽油、柴油消耗平均價格換算成含稅價（增值稅），對漲價部分給予100%的補貼。

（三）充電費用補貼

為鼓勵使用新能源公交車輛，在純電動車輛充電費用已經(jīng)執(zhí)行充電服務(wù)企業(yè)優(yōu)惠電價后，單車行駛里程年超過3萬公里的車輛，財政對充電費用給予全額補貼。 

四、規(guī)制補貼的確定

規(guī)制成本的范圍由車輛購置及修理維護(hù)費用、工資性費用、燃料動力費用、期間費用及各種稅費等組成。

規(guī)制補貼=規(guī)制成本-規(guī)制收入-政府購買服務(wù)補貼

公交運營企業(yè)規(guī)制收入總額=公交運營企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)凈收入+營業(yè)外收支凈額+油價補貼（含新能源公交車運營補貼）+充電費用補貼